BEPS 是 Base Erosion and Profit Shifting 的縮寫，中文通常翻譯為 “稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”。
它指的是跨國企業(yè)利用不同國家和地區(qū)稅收制度之間的差異、漏洞和不匹配，人為地將利潤從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率或零稅率地區(qū)（避稅地），同時將稅基（應(yīng)稅利潤）從高稅率地區(qū)侵蝕掉，從而在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小化的行為。
簡單來說，BEPS 就是跨國公司將本該在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生、價值創(chuàng)造的國家/地區(qū)繳納的稅款，通過一些合法但不合理的稅務(wù)籌劃手段“轉(zhuǎn)移”走了，導(dǎo)致那些國家/地區(qū)的稅收收入流失。 
BEPS 的核心問題
- 稅基侵蝕： 高稅率國家的應(yīng)稅利潤被人為減少（侵蝕）。
- 利潤轉(zhuǎn)移： 這些利潤被轉(zhuǎn)移到低稅率或無稅地區(qū)，即使這些地區(qū)可能沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)活動或價值創(chuàng)造。
- 稅負(fù)不匹配： 利潤轉(zhuǎn)移后，跨國公司的整體稅負(fù)遠(yuǎn)低于其經(jīng)濟(jì)活動所在主要市場的法定稅率水平。
BEPS 是如何發(fā)生的？ (常見手段)
跨國企業(yè)通常利用以下方式的組合來實(shí)現(xiàn) BEPS：
- 利用混合錯配安排： 利用不同國家對同一金融工具或?qū)嶓w稅務(wù)處理（例如，債務(wù)還是權(quán)益、應(yīng)稅還是免稅）的差異，使一筆付款在支付方國家抵扣，而在收款方國家不征稅或再次抵扣。
- 濫用稅收協(xié)定： 在低稅國設(shè)立“空殼公司”（導(dǎo)管公司），利用兩國之間的稅收協(xié)定優(yōu)惠，將從高稅國向最終低稅國/避稅地支付股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅降至最低或免除。
- 人為安排規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)： 通過精心設(shè)計業(yè)務(wù)模式（特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中），避免在高稅率國家構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，從而規(guī)避在該國的納稅義務(wù)。
- 過度利用債務(wù)融資： 在高稅率國家安排過度的關(guān)聯(lián)方債務(wù)融資，利用利息支出（通常可在稅前扣除）將利潤轉(zhuǎn)移出去（“資本弱化”）。
- 轉(zhuǎn)讓定價濫用： 這是最核心的手段。通過操控集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易（如貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、資金借貸的定價），將利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移到低稅率國家。例如：
- 將高稅率國家子公司開發(fā)的無形資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)）低價轉(zhuǎn)讓給低稅率國家的關(guān)聯(lián)公司。
- 低稅率國家的關(guān)聯(lián)公司向高稅率國家的關(guān)聯(lián)公司收取過高的特許權(quán)使用費(fèi)、服務(wù)費(fèi)或利息。
- 高稅率國家的關(guān)聯(lián)公司以低于市場價向低稅率國家的關(guān)聯(lián)公司銷售產(chǎn)品，或以高于市場價從低稅率關(guān)聯(lián)公司采購。
- 利用受控外國公司規(guī)則缺失或薄弱： 將某些類型的被動收入（如股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)）或高流動性收入囤積在低稅國的受控外國公司，而母公司所在國不對這些未分配利潤征稅或延遲征稅。
- 有害稅收實(shí)踐： 利用一些國家提供的特定優(yōu)惠制度（如某些“專利盒”制度設(shè)計不當(dāng)、特定區(qū)域優(yōu)惠等），將利潤轉(zhuǎn)移到這些低稅區(qū)。
BEPS 的影響
- 對國家： 導(dǎo)致各國（尤其是發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家）巨額稅收流失，損害政府提供公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的能力，破壞稅收主權(quán)和公平性，加劇國家間有害的稅收競爭。
- 對企業(yè)： 造成不公平的競爭環(huán)境（合規(guī)企業(yè)稅負(fù)高，利用BEPS手段的企業(yè)稅負(fù)低），損害企業(yè)聲譽(yù)，增加稅務(wù)風(fēng)險和不確定性。
- 對公眾： 最終可能導(dǎo)致稅負(fù)不公平地轉(zhuǎn)嫁到普通納稅人（個人和中小企業(yè)）身上，或?qū)е鹿卜⻊?wù)水平下降。
應(yīng)對 BEPS：BEPS 行動計劃
為了解決 BEPS 問題，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在 G20 的委托下，于 2013 年啟動了 BEPS 項(xiàng)目，并在 2015 年發(fā)布了最終報告（包含 15 項(xiàng)行動計劃）。該行動計劃為各國政府提供了應(yīng)對 BEPS 的綜合工具包，旨在：
- 確保稅收與經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地相一致。
關(guān)鍵成果包括：
- 四項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)： 所有參與國必須實(shí)施。
- 應(yīng)對有害稅收實(shí)踐 (行動5)
- 轉(zhuǎn)讓定價國別報告 (行動13)：要求大型跨國企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告其在全球每個運(yùn)營轄區(qū)的收入、利潤、納稅額和員工人數(shù)等關(guān)鍵指標(biāo)。
- 其他重要措施：
- 強(qiáng)化受控外國公司規(guī)則 (行動3)
- 防止人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)地位 (行動7)
- 確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造一致 (行動8-10)
- 強(qiáng)制披露激進(jìn)的稅收籌劃安排 (行動12)
- 數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn) (行動1) - 這最終導(dǎo)致了后續(xù)的“雙支柱”方案談判。
總結(jié)
BEPS 是跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則漏洞和不匹配進(jìn)行避稅的行為，導(dǎo)致利潤與經(jīng)濟(jì)活動/價值創(chuàng)造地脫節(jié)，侵蝕各國稅基。 OECD/G20 的 BEPS 行動計劃是國際社會為應(yīng)對這一挑戰(zhàn)、建立更公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系而做出的重大努力。超過 140 個國家和地區(qū)通過“包容性框架”參與其中，共同推動相關(guān)措施的落地實(shí)施。其核心目標(biāo)是確保企業(yè)在“正確的地方”繳納“正確的稅款”。 | 
