進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指在增值稅計(jì)算過(guò)程中，將納稅人已經(jīng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的增值稅額，按照規(guī)定剔除出去，不再允許抵扣，或者需要補(bǔ)繳這部分稅款的操作。

通俗地說(shuō)，就是你之前買進(jìn)商品或服務(wù)時(shí)支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），本來(lái)可以抵減你賣出商品或服務(wù)時(shí)要交的增值稅（銷項(xiàng)稅額）。但在某些特定情況下，國(guó)家稅法規(guī)定這部分進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣了，你就需要把它從之前抵扣的金額里“轉(zhuǎn)出來(lái)”，增加你當(dāng)期要繳納的增值稅額。

為什么需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

增值稅的核心原理是“銷項(xiàng)稅 - 進(jìn)項(xiàng)稅 = 應(yīng)納稅額”。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是為了避免重復(fù)征稅（只對(duì)增值額征稅）。但是，當(dāng)購(gòu)買的貨物或服務(wù)不再用于產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，或者用于了稅法明確規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目時(shí)，之前抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就失去了抵扣的基礎(chǔ)，需要“吐出來(lái)”，以保證稅負(fù)公平和鏈條完整。

哪些情況需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？

根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)，常見(jiàn)需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形主要包括：

1. 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)：

   • 例如：企業(yè)購(gòu)買原材料用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品；企業(yè)購(gòu)買空調(diào)安裝在員工食堂（集體福利）；企業(yè)購(gòu)買禮品發(fā)給員工（個(gè)人消費(fèi)）。

2. 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)：

   • “非正常損失”指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
   • 例如：倉(cāng)庫(kù)失火導(dǎo)致原材料損毀；因違法經(jīng)營(yíng)被沒(méi)收的商品。

3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)：

   • 同上，指在產(chǎn)品、產(chǎn)成品本身因非正常損失而無(wú)法產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也需要轉(zhuǎn)出。

4. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)：

   • 例如：違章建筑被強(qiáng)制拆除。

5. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)：

   • 例如：在建廠房因安全事故倒塌損毀。

6. 購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)：

   • 這些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，稅法明確規(guī)定不得抵扣（即使用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）。

7. 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定：

   • 例如：取得的發(fā)票是虛開(kāi)的、假發(fā)票、未按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票（信息不全等），或者雖然發(fā)票合規(guī)但未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證/勾選抵扣。

8. 發(fā)生銷售退回或折讓：

   • 如果購(gòu)買方已認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，之后發(fā)生銷售退回或折讓，購(gòu)買方需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)銷售方需要沖減銷項(xiàng)稅額（開(kāi)紅字發(fā)票）。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理：

通常在發(fā)現(xiàn)需要轉(zhuǎn)出時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：相關(guān)成本/費(fèi)用/資產(chǎn)科目（如：應(yīng)付職工薪酬 - 福利費(fèi)、管理費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

• 借方科目取決于轉(zhuǎn)出的原因：用于福利費(fèi)則計(jì)入福利費(fèi)，發(fā)生損失則計(jì)入損失相關(guān)科目等。
• 貸方計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”，這個(gè)科目金額最終會(huì)加到當(dāng)期的“應(yīng)交增值稅”里，增加當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)申報(bào)：

在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）時(shí)，需要將轉(zhuǎn)出的金額填寫(xiě)在附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”相關(guān)欄次（如第14-23b欄，根據(jù)具體轉(zhuǎn)出原因選擇）。這個(gè)轉(zhuǎn)出額會(huì)自動(dòng)匯總到主表中，增加本期應(yīng)納稅額。

總結(jié)：

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是增值稅制度中一項(xiàng)重要的糾錯(cuò)和調(diào)整機(jī)制。它確保了增值稅抵扣鏈條的合理性，防止了稅款流失，保證了國(guó)家稅收收入和稅負(fù)公平。納稅人需要準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定，及時(shí)識(shí)別需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形，并按規(guī)定進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。