待抵扣進項稅額通常指的是已經(jīng)取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證，但其對應(yīng)的進項稅額暫時還不能（或尚未）在當期全額從銷項稅額中抵扣的部分。計算和確認“待抵扣進項稅額”主要涉及以下幾種情況： 
📌 核心概念：什么情況下會產(chǎn)生“待抵扣”？
不動產(chǎn)分期抵扣（⚠️重要：此政策已廢止）:
- 歷史政策(2016年5月1日至2019年3月31日)： 納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額需分2年抵扣。第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。那第二年才能抵扣的40%部分，在第一年就計入“待抵扣進項稅額”。
- 現(xiàn)行政策(2019年4月1日起)： 根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，不再分2年抵扣。可以一次性全額抵扣。因此，不動產(chǎn)分期抵扣產(chǎn)生的“待抵扣進項稅額”已不再新增。企業(yè)之前按老政策確認的“待抵扣”部分，應(yīng)在政策變更后按規(guī)定轉(zhuǎn)入當期抵扣。
加計抵減額（當前最常見的“待抵扣”形式）:
- 政策依據(jù)： 針對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人（后擴大到符合條件的所有先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，具體行業(yè)和比例以最新政策為準，如10%、5%、15%加計抵減等），允許按照當期可抵扣進項稅額的一定比例(如10%)，額外計算出一個抵減額，用于抵減應(yīng)納稅額。
- 計算與確認：
- 當期計提的加計抵減額 = 當期可抵扣進項稅額 × 規(guī)定的加計比例
- 這個計提出來的加計抵減額，在計提當期，并不能直接用于抵減銷項稅額計算應(yīng)納稅額。它需要等到實際進行增值稅納稅申報、計算應(yīng)納稅額時才能使用。
- 因此，在會計處理上，計提的加計抵減額在當期會貸記一個專門的負債類科目（如“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）”、“應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額”或“其他收益/營業(yè)外收入”等，具體科目根據(jù)企業(yè)會計準則選擇），這部分金額就形成了企業(yè)的一項“待抵扣”權(quán)益，即待抵扣的加計抵減額。
- 實際抵扣時： 在計算當期增值稅應(yīng)納稅額時：
應(yīng)納稅額 = 銷項稅額 - (進項稅額 + 上期留抵稅額) - 實際抵減的加計抵減額。此時，將“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）”中的相應(yīng)金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”借方，抵減了應(yīng)納稅額。
其他特定情形(較少見，需具體政策規(guī)定)：
- 歷史上或特定時期可能存在其他需要分期抵扣或暫緩抵扣的政策，會明確規(guī)定待抵扣部分的計算方法和時間。但目前普遍適用的主要是加計抵減產(chǎn)生的待抵扣額。
📊 當前最主要計算方法：加計抵減產(chǎn)生的待抵扣額
核心公式：
當期計提的待抵扣加計抵減額 = 當期可抵扣進項稅額 × 適用加計抵減比例
步驟詳解：
- 確認適用性： 首先確認你的企業(yè)是否符合享受加計抵減政策的條件（行業(yè)、銷售額占比等），并明確適用的加計比例（如10%、5%、15%，需查閱最新有效政策文件）。
- 確定“當期可抵扣進項稅額”： 這是指在計算期內(nèi)（通常是當月），你取得的、符合抵扣規(guī)定、并且當期沒有用于不得抵扣項目（如免稅項目、簡易計稅項目、集體福利等） 的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款的完稅憑證、通行費電子發(fā)票等注明的進項稅額之和。簡而言之，就是當期可以正常用來抵扣銷項稅額的那部分進項稅。
- 應(yīng)用比例計算： 將步驟2中確定的“當期可抵扣進項稅額”乘以適用的加計抵減比例。
- 賬務(wù)處理(確認待抵扣)： 計提這部分金額：
- 借：相關(guān)成本費用科目 (或 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）”) -- 具體借方科目取決于企業(yè)采用的會計準則
- 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額） (或 “其他收益”、“營業(yè)外收入”) -- 這是形成“待抵扣”權(quán)益的關(guān)鍵科目
- 實際抵扣時： 在計算繳納增值稅時，根據(jù)當期應(yīng)納稅額情況，將“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）”科目余額中可抵減的部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”借方進行實際抵減。抵減不完的余額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
📝 示例說明 (假設(shè)適用10%加計抵減)
- 某月，企業(yè)取得并認證通過的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項稅額共計 100,000元。
- 該企業(yè)符合生活性服務(wù)業(yè)條件，適用**10%**的加計抵減政策。
計算待抵扣加計抵減額：
當期計提的待抵扣加計抵減額 = 100,000元 × 10% = 10,000元
賬務(wù)處理(計提時)：
- 借：主營業(yè)務(wù)成本 / 銷售費用 / 管理費用 等 (或 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）) 10,000元
- 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額） (或 其他收益) 10,000元 👉 這10,000元就是本月產(chǎn)生的“待抵扣進項稅額”（更準確說是待抵扣權(quán)益）。
實際抵扣時(假設(shè)本月應(yīng)納稅額為15,000元)：
- 計算：應(yīng)納稅額 15,000元 - 可抵減的加計抵減額 10,000元 = 實際應(yīng)繳納增值稅 5,000元。
- 賬務(wù)處理：
- 借：應(yīng)交稅費—未交增值稅 15,000元
- 貸：銀行存款 5,000元
- 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額） 10,000元 👉 將10,000元待抵扣權(quán)益實際用于抵減稅款。
📌 總結(jié)與關(guān)鍵點
- 不動產(chǎn)分期抵扣產(chǎn)生的“待抵扣”已成為歷史，不再適用新業(yè)務(wù)。
- 當前最主要的“待抵扣進項稅額”來源是“加計抵減”政策計提的抵減額。
- 計算核心：待抵扣加計抵減額 = 當期可抵扣進項稅額 × 適用加計比例。
- 性質(zhì)： 它是在滿足條件時計提出來的一項未來可用于抵減增值稅應(yīng)納稅額的權(quán)益，在計提當期表現(xiàn)為負債（貸方余額）或收益，并非傳統(tǒng)意義上的“進項稅”。
- 會計科目： 通常在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（加計抵減額）”或類似明細科目核算，反映其待抵扣狀態(tài)。
- 注意時效性和行業(yè)性： 加計抵減政策有明確的執(zhí)行期限和適用行業(yè)、比例規(guī)定，務(wù)必以國家財稅部門發(fā)布的最新有效文件為準。
- 實際抵扣： 計提的待抵扣額需在后續(xù)納稅申報期內(nèi)，根據(jù)應(yīng)納稅額情況實際抵減，抵減不完可結(jié)轉(zhuǎn)。
📣 重要建議
- 查閱最新政策： 增值稅政策更新較快，特別是加計抵減的適用行業(yè)、比例、執(zhí)行期限等，務(wù)必查閱財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的最新公告（如財政部 稅務(wù)總局公告2023年第XX號等）。
- 咨詢專業(yè)人士： 如果對政策適用性或具體計算、賬務(wù)處理有疑問，強烈建議咨詢專業(yè)的稅務(wù)師或會計師。
總而言之，現(xiàn)在的“待抵扣進項稅額”計算，主要聚焦于符合條件的企業(yè)根據(jù)其當期可抵扣進項稅額和適用的加計抵減比例計算出的待實際使用的抵減額。
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