國(guó)際稅收“支柱一”（Pillar One）和“支柱二”（Pillar Two）是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）主導(dǎo)的“應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的兩大支柱方案”的核心組成部分，旨在改革國(guó)際稅收規(guī)則，解決大型跨國(guó)企業(yè)（尤其是數(shù)字企業(yè)）的避稅問題和全球稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”問題。兩者的核心區(qū)別在于目標(biāo)、機(jī)制和適用對(duì)象：
簡(jiǎn)單總結(jié)區(qū)別：
- 支柱一： 解決 “在哪里征稅？” 的問題。將更多征稅權(quán)分配給市場(chǎng)管轄區(qū)（用戶/消費(fèi)者所在國(guó)），即使企業(yè)在該國(guó)沒有實(shí)體存在。
- 支柱二： 解決 “征多少稅？” 的問題。確保大型跨國(guó)企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)的每個(gè)轄區(qū)都繳納最低水平（15%）的稅，打擊避稅和低稅率競(jìng)爭(zhēng)。
詳細(xì)對(duì)比分析：
| 特征 |
支柱一 (Pillar One) |
支柱二 (Pillar Two) |
| 核心目標(biāo) |
重新分配跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)，確保市場(chǎng)管轄區(qū)（用戶/消費(fèi)者所在國(guó)）獲得與其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配的公平份額稅基。 |
設(shè)定全球最低企業(yè)稅率，遏制跨國(guó)企業(yè)避稅和國(guó)家間的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)（“逐底競(jìng)爭(zhēng)”），確保跨國(guó)企業(yè)支付“最低水平”的稅。 |
| 主要機(jī)制 |
金額A： 將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)部分剩余利潤(rùn)（超過收入10%利潤(rùn)率的部分） 按公式重新分配給市場(chǎng)管轄區(qū)征稅。
金額B： 簡(jiǎn)化與營(yíng)銷分銷活動(dòng)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則（基準(zhǔn)回報(bào)）。 |
全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE規(guī)則）：
1. 收入納入規(guī)則： 母公司需對(duì)低稅轄區(qū)子公司（有效稅率<15%）的利潤(rùn)補(bǔ)稅至15%。
2. 低稅支付規(guī)則： 限制向低稅關(guān)聯(lián)方支付的可抵扣性。
應(yīng)稅規(guī)則： 允許來源國(guó)對(duì)特定關(guān)聯(lián)支付（如利息、特許權(quán)使用費(fèi)）征收有限預(yù)提稅（如果收款方稅率<9%）。 |
| 適用對(duì)象 |
主要針對(duì)規(guī)模最大、利潤(rùn)最高的跨國(guó)企業(yè)：
全球年收入超過200億歐元且利潤(rùn)率超過10%的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（主要針對(duì)面向消費(fèi)者的超大型企業(yè)）。 |
適用范圍更廣：
全球年收入達(dá)到或超過7.5億歐元的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（符合GloBE規(guī)則門檻）。
（許多國(guó)家將支柱二規(guī)則也適用于國(guó)內(nèi)大型企業(yè)）。 |
| 要解決的問題 |
市場(chǎng)管轄區(qū)征稅權(quán)缺失： 傳統(tǒng)國(guó)際稅收規(guī)則（基于物理存在）無法有效應(yīng)對(duì)高度數(shù)字化商業(yè)模式，導(dǎo)致用戶/消費(fèi)者所在國(guó)（市場(chǎng)國(guó)）難以對(duì)產(chǎn)生價(jià)值的活動(dòng)征稅。 |
稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移及稅率“逐底競(jìng)爭(zhēng)”： 跨國(guó)企業(yè)利用低稅地轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，導(dǎo)致其他國(guó)家稅基流失；國(guó)家間為吸引投資競(jìng)相降低稅率形成有害競(jìng)爭(zhēng)。 |
| 關(guān)鍵影響 |
市場(chǎng)國(guó)（通常是發(fā)展中國(guó)家和新興經(jīng)濟(jì)體）獲得新的征稅權(quán)。
主要影響大型科技公司、消費(fèi)品巨頭等高利潤(rùn)、面向消費(fèi)者的跨國(guó)企業(yè)。 |
低稅轄區(qū)（避稅地）的吸引力下降。
確�？鐕�(guó)企業(yè)在各運(yùn)營(yíng)地繳納最低稅負(fù)。
影響范圍更廣，涵蓋眾多行業(yè)的跨國(guó)巨頭。 |
| 當(dāng)前進(jìn)展 |
進(jìn)展較慢且復(fù)雜： 多邊公約談判已完成（2023年10月），但需要足夠多的國(guó)家（特別是關(guān)鍵大國(guó)）簽署并批準(zhǔn)才能生效實(shí)施。技術(shù)細(xì)節(jié)和各國(guó)立法仍需推進(jìn)。 |
進(jìn)展迅速且廣泛： 歐盟、英國(guó)、瑞士、韓國(guó)、日本、中國(guó)香港、新加坡等眾多國(guó)家和地區(qū)已立法實(shí)施最低稅規(guī)則（通常于2024年或之后生效）。已成為事實(shí)上的新全球標(biāo)準(zhǔn)。 |
| 本質(zhì)區(qū)別 |
關(guān)于征稅權(quán)的分配（Where to Tax） - 將利潤(rùn)的征稅權(quán)重新分配給不同的國(guó)家（特別是市場(chǎng)國(guó)）。 |
關(guān)于最低稅負(fù)水平（Minimum Level of Tax） - 確保無論利潤(rùn)在哪里報(bào)告，都需繳納最低水平的稅款。 |
總結(jié)與關(guān)聯(lián)：
- 支柱一和支柱二是互補(bǔ)的： 它們共同構(gòu)成了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)和全球稅制公平性的整體方案。支柱一解決“利潤(rùn)該在哪里征稅”的問題（側(cè)重分配公平），支柱二解決“利潤(rùn)該征多少稅”的問題（側(cè)重稅負(fù)公平和競(jìng)爭(zhēng)公平）。
- 支柱二進(jìn)展更快、影響范圍更廣： 全球最低稅規(guī)則（支柱二）的實(shí)施勢(shì)頭強(qiáng)勁，已成為國(guó)際稅收體系的重要新支柱。而支柱一因涉及更復(fù)雜的政治協(xié)商和新征稅權(quán)分配，實(shí)施挑戰(zhàn)更大，進(jìn)展相對(duì)滯后。
- 目標(biāo)不同： 支柱一的目標(biāo)是讓市場(chǎng)國(guó)能對(duì)在其境內(nèi)產(chǎn)生價(jià)值的利潤(rùn)征稅；支柱二的目標(biāo)是消除將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅或零稅地區(qū)的動(dòng)機(jī)，設(shè)定全球稅負(fù)底線。
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