“稅前加計(jì)扣除”是中國(guó)稅收政策中一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠措施，主要用于企業(yè)所得稅的計(jì)算。
它的核心含義可以這樣理解：
- “稅前”： 指的是在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額之前進(jìn)行扣除。應(yīng)納稅所得額 = 企業(yè)年度收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 以前年度虧損。加計(jì)扣除就是影響“各項(xiàng)扣除”這一項(xiàng)。
- “加計(jì)”： 指的是在按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除的基礎(chǔ)上，再增加一定比例進(jìn)行額外的扣除。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是允許企業(yè)“多扣”一些費(fèi)用。
- “扣除”： 指從企業(yè)的收入總額中減除這部分費(fèi)用，從而減少應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的。
通俗地說(shuō)：
稅前加計(jì)扣除就是國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)做某些特定的事情（比如加大研發(fā)投入、安置特定人員就業(yè)等），允許企業(yè)在計(jì)算應(yīng)該交多少企業(yè)所得稅時(shí)，不僅可以把花在這件事上的實(shí)際錢(qián)數(shù)扣掉，還能額外再多扣一部分錢(qián)（按照實(shí)際支出的一個(gè)百分比計(jì)算）。這部分“多扣的錢(qián)”就減少了企業(yè)的利潤(rùn)（應(yīng)納稅所得額），從而直接降低了企業(yè)需要繳納的稅款。
關(guān)鍵要素：
- 適用對(duì)象： 通常是符合條件的企業(yè)納稅人。
- 適用范圍： 針對(duì)特定的支出項(xiàng)目。最常見(jiàn)的例子包括：
- 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除： 這是最著名和應(yīng)用最廣泛的加計(jì)扣除政策。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新。
- 當(dāng)前政策（截至2024年初）： 科技型中小企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按實(shí)際發(fā)生額的**100%在稅前加計(jì)扣除（即總共扣除200%）。其他符合條件的企業(yè)，通常允許按100%*加計(jì)扣除（即總共扣除200%）。（請(qǐng)注意：具體比例可能隨政策調(diào)整而變化，需關(guān)注最新規(guī)定）*
- 安置殘疾人員工資加計(jì)扣除： 鼓勵(lì)企業(yè)安置殘疾人就業(yè)。
- 政策： 企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按支付工資的**100%**加計(jì)扣除（即總共扣除200%）。
- “加計(jì)”的比例： 如上面例子所示，常見(jiàn)的是75%、100%等。這個(gè)比例由國(guó)家政策明確規(guī)定，并可能調(diào)整。
- 效果： 直接減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
舉例說(shuō)明（以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%為例）：
- 假設(shè)某符合條件的企業(yè)，年度實(shí)際發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用為 100萬(wàn)元。
- 據(jù)實(shí)扣除： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，這100萬(wàn)元可以作為費(fèi)用扣除。
- 加計(jì)扣除（100%）： 在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再額外扣除100%，即再扣除 100萬(wàn)元。
- 總扣除額： 該筆研發(fā)費(fèi)用在稅前總共可以扣除 100萬(wàn)（實(shí)際） + 100萬(wàn)（加計(jì)） = 200萬(wàn)元。
- 節(jié)稅效果： 假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。
- 如果沒(méi)有加計(jì)扣除政策，這100萬(wàn)研發(fā)費(fèi)用只能減少應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)，減少稅款 100萬(wàn) * 25% = 25萬(wàn)元。
- 享受加計(jì)扣除后，這筆費(fèi)用減少了應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)，減少稅款 200萬(wàn) * 25% = 50萬(wàn)元。
- 因此，加計(jì)扣除政策為該企業(yè)額外節(jié)省了 50萬(wàn) - 25萬(wàn) = 25萬(wàn)元 的企業(yè)所得稅。
總結(jié)：
稅前加計(jì)扣除是國(guó)家運(yùn)用稅收杠桿，針對(duì)特定鼓勵(lì)領(lǐng)域的支出（主要是研發(fā)和特定人員安置），給予企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)超過(guò)其實(shí)際支出金額進(jìn)行稅前扣除的優(yōu)惠政策。其核心目的是降低企業(yè)相關(guān)活動(dòng)的稅收成本，激勵(lì)企業(yè)加大投入（如研發(fā)投入、吸納殘疾人就業(yè)等），從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)特定目標(biāo)（如科技創(chuàng)新、社會(huì)公平）的實(shí)現(xiàn)。它是一種非常直接和有力的稅收激勵(lì)工具。
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