流轉(zhuǎn)稅（又稱周轉(zhuǎn)稅或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅）是我國(guó)稅收體系中一類重要的稅種，其核心特征是對(duì)商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中（生產(chǎn)、流通、服務(wù)等環(huán)節(jié)）的增值額或銷售額征收的間接稅。稅收負(fù)擔(dān)通常通過(guò)價(jià)格機(jī)制轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。

流轉(zhuǎn)稅的主要特點(diǎn)

1. 間接稅性質(zhì)：納稅人（企業(yè)）是法律上的納稅人，但實(shí)際稅負(fù)通常由購(gòu)買商品或服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)。
2. 以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅基礎(chǔ)是商品或勞務(wù)的銷售收入、營(yíng)業(yè)收入或增值額。
3. 普遍征收：只要發(fā)生商品或勞務(wù)的交易行為，就可能產(chǎn)生納稅義務(wù)。
4. 征收環(huán)節(jié)多：可以在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等多個(gè)環(huán)節(jié)征收（但增值稅的設(shè)計(jì)避免了重復(fù)征稅）。
5. 稅源廣泛，收入穩(wěn)定：與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)緊密相關(guān)，是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。

流轉(zhuǎn)稅包含的主要稅種

在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度下，流轉(zhuǎn)稅主要包括以下稅種：

1. 增值稅：

   • 定義：對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值（增值額） 征收的稅。是我國(guó)目前最大的稅種。
   • 核心機(jī)制：采用“銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額”的抵扣法，避免重復(fù)征稅。
   • 征稅范圍：銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。
   • 稅率：主要稅率有13%、9%、6%，以及適用于小規(guī)模納稅人的征收率（如3%、5%等）和零稅率。

2. 消費(fèi)稅：

   • 定義：對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)（主要是生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)，部分在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)）征收的稅。
   • 目的：調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制不良消費(fèi)習(xí)慣、保證財(cái)政收入。通常針對(duì)奢侈品、高能耗產(chǎn)品、不可再生資源產(chǎn)品、危害健康或環(huán)境的產(chǎn)品等。
   • 征收方式：比例稅率、定額稅率或兩者結(jié)合（復(fù)合計(jì)稅）。
   • 征稅范圍：煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料等。

3. 關(guān)稅：

   • 定義：由海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出關(guān)境（國(guó)境）的貨物和物品征收的稅。
   • 目的：保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)、調(diào)節(jié)進(jìn)出口、增加財(cái)政收入。
   • 種類：主要分為進(jìn)口關(guān)稅（最重要）、出口關(guān)稅（較少征收）和過(guò)境關(guān)稅（很少征收）。
   • 計(jì)稅方式：主要從價(jià)計(jì)征（按完稅價(jià)格乘以稅率），也有從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征等。

需要說(shuō)明的關(guān)聯(lián)稅費(fèi)（通常不被視為獨(dú)立流轉(zhuǎn)稅種，但與流轉(zhuǎn)稅緊密相關(guān)）

• 城市維護(hù)建設(shè)稅：

  • 以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并同時(shí)征收。
  • 本質(zhì)上是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。
• 教育費(fèi)附加 & 地方教育附加：

  • 同樣以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)征收。
  • 是政府性基金/附加，專項(xiàng)用于發(fā)展教育事業(yè)。
• 資源稅（部分觀點(diǎn)納入流轉(zhuǎn)稅）：

  • 對(duì)在我國(guó)領(lǐng)域和管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收。
  • 雖然是對(duì)資源開(kāi)采行為征稅，但其計(jì)稅依據(jù)主要是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，因此有時(shí)也被部分學(xué)者或教材歸入廣義的流轉(zhuǎn)稅范疇。但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，其征收對(duì)象（自然資源開(kāi)采行為）與典型流轉(zhuǎn)稅（商品勞務(wù)流轉(zhuǎn)）有所不同。

總結(jié)

• 核心流轉(zhuǎn)稅種：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅。
• 緊密相關(guān)的附加稅費(fèi)：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加（它們依附于增值稅和消費(fèi)稅）。
• 有爭(zhēng)議或廣義納入的稅種：資源稅（因其計(jì)稅依據(jù)與流轉(zhuǎn)額相關(guān)）。

在我國(guó)稅收實(shí)踐中，“流轉(zhuǎn)稅”這個(gè)概念在官方文件和理論研究中已逐漸被更規(guī)范的“貨物和勞務(wù)稅”所替代（尤其在2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增之后），其核心就是增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅（以及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加）。理解流轉(zhuǎn)稅的關(guān)鍵在于把握其“對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅”和“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”這兩個(gè)核心特征。