中國當(dāng)前（2025年）適用的勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表及相關(guān)計算規(guī)則。需要特別注意的關(guān)鍵點是：勞務(wù)報酬所得需要先進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳，然后在年度終了進(jìn)行綜合所得匯算清繳。
一、 預(yù)扣預(yù)繳階段（支付方代扣代繳）
當(dāng)個人取得單次勞務(wù)報酬時，支付方（扣繳義務(wù)人）需要按照以下規(guī)則預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅：
計算應(yīng)納稅所得額：
- 每次收入 ≤ 4000元： 應(yīng)納稅所得額 = 收入額 - 800元
- 每次收入 > 4000元： 應(yīng)納稅所得額 = 收入額 × (1 - 20%)
適用稅率表（預(yù)扣率）：
根據(jù)計算出的 應(yīng)納稅所得額，對照下表確定預(yù)扣率和速算扣除數(shù)：
| 應(yīng)納稅所得額 (預(yù)扣) |
預(yù)扣率 |
速算扣除數(shù) (元) |
| 不超過 20,000 元的部分 |
20% |
0 |
| 超過 20,000 元至 50,000 元的部分 |
30% |
2000 |
| 超過 50,000 元的部分 |
40% |
7000 |
計算預(yù)扣稅額：
預(yù)扣稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 預(yù)扣率 - 速算扣除數(shù)
預(yù)扣預(yù)繳階段的要點總結(jié)
- 800元/次免征額： 每次收入 ≤ 4000元時，先扣800元費用。
- 20%費用扣除： 每次收入 > 4000元時，按收入的20%扣除費用。
- 三級超額累進(jìn)預(yù)扣率： 20%, 30%, 40%，對應(yīng)不同的應(yīng)納稅所得額區(qū)間。
- 按次預(yù)扣： 每次取得收入時單獨計算預(yù)扣稅。
- 支付方責(zé)任： 由支付報酬的單位或個人負(fù)責(zé)計算并代扣代繳稅款。
二、 年度綜合所得匯算清繳階段
勞務(wù)報酬所得屬于個人所得稅綜合所得的組成部分（另外三項是：工資薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得）。在年度終了后（通常是次年3月1日至6月30日），納稅人需要將全年取得的這四項綜合所得合并，進(jìn)行匯算清繳，計算全年最終應(yīng)納稅額，多退少補(bǔ)。
計算年度綜合所得應(yīng)納稅所得額：
年度綜合所得應(yīng)納稅所得額 = (全年工資薪金收入 + 全年勞務(wù)報酬收入×80% + 全年稿酬收入×80%×70% + 全年特許權(quán)使用費收入×80%) - 基本減除費用（60,000元/年） - 專項扣除（三險一金個人部分） - 專項附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等7項） - 依法確定的其他扣除
- 特別注意：勞務(wù)報酬所得在并入綜合所得時，統(tǒng)一按其收入額的 80% (即相當(dāng)于扣除20%費用) 計入收入總額。 稿酬所得在此基礎(chǔ)上再打七折（56%計入）。
適用稅率表（綜合所得年度稅率）：
根據(jù)計算出的 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額，對照下表確定適用稅率和速算扣除數(shù)：
| 全年應(yīng)納稅所得額 (匯算清繳) |
稅率 |
速算扣除數(shù) (元) |
| 不超過 36,000 元的部分 |
3% |
0 |
| 超過 36,000 元至 144,000 元的部分 |
10% |
2520 |
| 超過 144,000 元至 300,000 元的部分 |
20% |
16920 |
| 超過 300,000 元至 420,000 元的部分 |
25% |
31920 |
| 超過 420,000 元至 660,000 元的部分 |
30% |
52920 |
| 超過 660,000 元至 960,000 元的部分 |
35% |
85920 |
| 超過 960,000 元的部分 |
45% |
181920 |
計算年度應(yīng)納稅額：
年度應(yīng)納稅額 = 年度綜合所得應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
匯算清繳結(jié)果：
應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額 = 年度應(yīng)納稅額 - 全年已預(yù)繳稅額（包括工資薪金預(yù)扣稅 + 勞務(wù)報酬預(yù)扣稅 + 稿酬預(yù)扣稅 + 特許權(quán)使用費預(yù)扣稅）
匯算清繳階段的要點總結(jié)
- 并入綜合所得： 勞務(wù)報酬所得不再單獨計稅，而是和工資薪金等合并。
- 費用扣除統(tǒng)一為20%： 在計算年度收入總額時，勞務(wù)報酬統(tǒng)一按收入額打8折（相當(dāng)于扣除20%費用）。
- 適用七級超額累進(jìn)稅率： 3%到45%，稅率整體低于或等于預(yù)扣率（特別是對于中低收入人群）。
- 享受各項扣除： 可以扣除基本減除費用（6萬/年）、三險一金、專項附加扣除等，大幅降低稅負(fù)。
- 多退少補(bǔ)： 年度預(yù)扣的稅款總和與最終年度應(yīng)納稅額比較，多退少補(bǔ)。對于主要收入是勞務(wù)報酬且全年綜合所得不高的人來說，預(yù)扣的稅款在匯算時很大概率能退回來。
重要提示
- 800元以下免稅： 單次勞務(wù)報酬 ≤ 800元，支付方無需預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。但全年所有勞務(wù)報酬收入仍需在匯算清繳時合并申報（不過800元以下單次在計算年度收入時本身就不計入）。
- 按次概念： 預(yù)扣預(yù)繳是按“次”計算�！按巍钡慕缍ㄍǔＶ竿豁椖窟B續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。具體界定需參考稅法規(guī)定。
- 匯算清繳是最終結(jié)果： 預(yù)扣稅只是“預(yù)繳”，最終稅負(fù)由年度匯算清繳決定。預(yù)扣率高（最高40%）不代表最終稅負(fù)高。
- 納稅申報： 納稅人應(yīng)依法進(jìn)行年度匯算清繳申報。符合條件的納稅人（如年度綜合所得收入不超過12萬元或補(bǔ)稅金額不超過400元等）可能無需辦理匯算清繳，具體政策以當(dāng)年稅務(wù)部門公告為準(zhǔn)。
- 政策更新： 稅收政策可能調(diào)整，請務(wù)必以國家稅務(wù)總局發(fā)布的最新官方文件為準(zhǔn)。如有復(fù)雜情況或大額收入，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)師或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。
示例（預(yù)扣預(yù)繳）
- 例1： 單次取得勞務(wù)報酬3000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 3000 - 800 = 2200元
- 預(yù)扣稅額 = 2200 × 20% - 0 = 440元
- 例2： 單次取得勞務(wù)報酬5000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 5000 × (1 - 20%) = 4000元
- 預(yù)扣稅額 = 4000 × 20% - 0 = 800元
- 例3： 單次取得勞務(wù)報酬30,000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 30,000 × (1 - 20%) = 24,000元
- 預(yù)扣稅額 = 24,000 × 30% - 2000 = 7,200 - 2000 = 5,200元 (因為24,000 > 20,000)
- 例4： 單次取得勞務(wù)報酬60,000元。
- 應(yīng)納稅所得額 = 60,000 × (1 - 20%) = 48,000元
- 預(yù)扣稅額 = 48,000 × 30% - 2000 = 14,400 - 2000 = 12,400元 (因為48,000在20,000-50,000區(qū)間)
最終稅負(fù)需等待年度匯算清繳才能確定。 |
