城市維護(hù)建設(shè)稅是我國(guó)為籌集城市公共設(shè)施建設(shè)和維護(hù)資金而征收的重要稅種。其計(jì)稅依據(jù)的核心是：納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。這一原則決定了城建稅的本質(zhì)是一種“附加稅”，其征收直接依附于兩大主稅種（增值稅、消費(fèi)稅）的實(shí)際繳納行為。
一、 計(jì)稅依據(jù)的法定構(gòu)成 根據(jù)政策規(guī)定，城建稅的計(jì)稅依據(jù)具體包含以下要素： “兩稅”實(shí)際繳納額： 納稅人當(dāng)期依據(jù)增值稅、消費(fèi)稅法律法規(guī)計(jì)算并實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅額和消費(fèi)稅額。 增值稅免抵稅額： 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的納稅人，其經(jīng)稅務(wù)部門核準(zhǔn)的免抵增值稅額視同實(shí)際繳納的增值稅額，需計(jì)入城建稅計(jì)稅依據(jù)。 扣減項(xiàng)（需扣除部分）： 直接減免稅額： 在計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時(shí)，根據(jù)法規(guī)**直接減免（不包括先征后退、即征即退）**的增值稅、消費(fèi)稅額，應(yīng)從計(jì)稅依據(jù)中扣除。 期末留抵退稅額： 納稅人收到的增值稅 期末留抵退稅 款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的稅額，應(yīng)從后續(xù)計(jì)稅依據(jù)中扣除（因其代表前期多繳稅款的退還）。 計(jì)算公式歸納： 城建稅計(jì)稅依據(jù) = (實(shí)際繳納的增值稅 + 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅 + 增值稅免抵稅額 - 直接減免的兩稅稅額 - 期末留抵退稅額) 二、 計(jì)稅依據(jù)的關(guān)鍵原則（“四不”與“一要”） “進(jìn)口不征”： 對(duì)進(jìn)口貨物在海關(guān)環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城建稅。這是基于稅收主權(quán)和征收便利性原則。 “出口不退”： 對(duì)出口貨物退還的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不退還已征收的城建稅。這是維持地方財(cái)政穩(wěn)定的需要。 “非稅依據(jù)不征”： 滯納金、罰款（稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為加收的款項(xiàng)）不是增值稅、消費(fèi)稅的正稅，不作為城建稅計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等其他稅種繳納的稅額也不納入城建稅計(jì)稅依據(jù)。 “境外環(huán)節(jié)不征”： 境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，在境內(nèi)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城建稅（更不存在“減半征收”）。 “免抵要交”： 享受增值稅“免、抵、退”政策的納稅人，其計(jì)算出的免抵稅額需視同實(shí)際繳納的增值稅，要計(jì)入城建稅計(jì)稅依據(jù)并繳稅。 三、 計(jì)稅依據(jù)與稅率、扣繳的關(guān)系 稅率差異： 城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，計(jì)稅依據(jù)確定后乘以適用稅率即得應(yīng)納稅額。稅率依據(jù)納稅人所在地確定： 市區(qū)： 7% 縣城、鎮(zhèn)： 5% 市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)以外的地區(qū)： 1% 扣繳同步： 城建稅的扣繳義務(wù)人就是增值稅、消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人（如支付境外款項(xiàng)的單位或個(gè)人）。扣繳義務(wù)人在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)，必須同步扣繳相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅。 四、 總結(jié) 準(zhǔn)確理解和把握城建稅的計(jì)稅依據(jù)是正確計(jì)算該稅的前提。核心要點(diǎn)在于牢牢抓住 “依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額” 這一根本，并清晰掌握“四不”（進(jìn)口不征、出口不退、非稅依據(jù)不征、境外環(huán)節(jié)不征）、“一要”（免抵要交）的邊界規(guī)則，以及直接減免額、留抵退稅額的扣減規(guī)定。這些規(guī)則共同構(gòu)成了城建稅計(jì)稅依據(jù)的完整框架，確保該稅種有效履行其籌集城市建設(shè)維護(hù)資金的職能。 |
