企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)政策規(guī)定，核心要點(diǎn)如下： 核心原則：區(qū)分公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng) 1. 公益性捐贈(zèng)：可以限額扣除 定義： 指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)（如扶貧、濟(jì)困、扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)保等）的捐贈(zèng)。 扣除限額： 一般規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 特殊規(guī)定（全額扣除）： 扶貧捐贈(zèng)： 企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除（100%扣除）。這項(xiàng)政策最初針對(duì)2015年1月1日至2025年12月31日期間發(fā)生的捐贈(zèng)，但需關(guān)注后續(xù)政策是否延續(xù)。 特定事項(xiàng)捐贈(zèng)： 國家針對(duì)特定重大事件（如汶川地震、玉樹地震、舟曲泥石流、新冠疫情等）有時(shí)會(huì)出臺(tái)臨時(shí)性政策，允許符合條件的公益性捐贈(zèng)全額扣除。需關(guān)注財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的專項(xiàng)通知。 扣除基數(shù)： “年度利潤總額”是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤總額（即利潤表上的利潤總額），不是應(yīng)納稅所得額。 超限額部分處理： 超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。結(jié)轉(zhuǎn)順序按發(fā)生時(shí)間先后。 憑證要求： 必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章，作為稅前扣除憑證。 2. 非公益性捐贈(zèng)：不得扣除 定義： 指不符合公益性捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)，例如： 直接向受贈(zèng)人（個(gè)人、非公益性組織）進(jìn)行的捐贈(zèng)。 雖然通過符合條件的組織或政府部門，但捐贈(zèng)用途不符合公益慈善事業(yè)范圍。 向關(guān)聯(lián)方（如股東、實(shí)際控制人、子公司等）進(jìn)行的捐贈(zèng)（通常被認(rèn)定為商業(yè)行為而非純粹捐贈(zèng)）。 稅務(wù)處理： 非公益性捐贈(zèng)支出不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)需全額進(jìn)行納稅調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額。
重要注意事項(xiàng)： 1. 實(shí)物捐贈(zèng)： 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)（貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)： 視同銷售： 需要按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入（計(jì)入營業(yè)外收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。 確認(rèn)捐贈(zèng)支出： 按該資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)公益性捐贈(zèng)支出（計(jì)入營業(yè)外支出）。 因此，實(shí)物捐贈(zèng)的稅務(wù)處理涉及“視同銷售”和“捐贈(zèng)扣除”兩方面。 2. 扣除計(jì)算步驟： 計(jì)算年度會(huì)計(jì)利潤總額。 計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額 = 年度利潤總額 × 12% (或適用特殊政策如扶貧捐贈(zèng)的100%)。 將當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出總額（含實(shí)物捐贈(zèng)的公允價(jià)值）與限額比較： 若實(shí)際發(fā)生額 ≤ 限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除。 若實(shí)際發(fā)生額 > 限額，當(dāng)年按限額扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)以后三年。 檢查是否有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出未扣除完畢，在當(dāng)年限額內(nèi)繼續(xù)扣除（先扣除當(dāng)年發(fā)生的，再扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的）。 3. 關(guān)聯(lián)交易： 企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的“捐贈(zèng)”通常不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可為公益性捐贈(zèng)，可能被認(rèn)定為利潤轉(zhuǎn)移或商業(yè)安排，不得稅前扣除，甚至可能面臨特別納稅調(diào)整。 建議： 1. 選擇合規(guī)渠道： 務(wù)必通過符合條件的公益性社會(huì)組織或縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)。 2. 索取合規(guī)票據(jù)： 捐贈(zèng)后務(wù)必索取省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)（印）制的公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)。 3. 關(guān)注特殊政策： 留意國家針對(duì)扶貧、重大災(zāi)害等出臺(tái)的特殊稅收優(yōu)惠政策。 4. 準(zhǔn)確核算： 在財(cái)務(wù)核算中清晰區(qū)分公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)。對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)，準(zhǔn)確核算公允價(jià)值。 5. 合規(guī)申報(bào)： 在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除額及結(jié)轉(zhuǎn)額，填寫相應(yīng)申報(bào)表（如《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》）。 企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外捐贈(zèng)決策時(shí)，應(yīng)充分考慮其稅務(wù)影響，確保符合稅法規(guī)定，以合法合規(guī)地享受稅收扣除優(yōu)惠。如有復(fù)雜情況，建議咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問。 |
