固定資產(chǎn)一次性扣除政策是我國(guó)企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠，旨在鼓勵(lì)企業(yè)投資更新設(shè)備和技術(shù)。其核心是允許企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)的當(dāng)年，將符合條件資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性全額在稅前扣除，而不是按年折舊攤銷(xiāo)。這能顯著降低企業(yè)購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，減輕稅負(fù)，改善現(xiàn)金流。
以下是該政策的關(guān)鍵要點(diǎn)： 1. 政策依據(jù)： 主要文件：財(cái)稅〔2018〕54號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)（延期）。 執(zhí)行期限：政策最初適用于2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具。后經(jīng)兩次延期，最新有效期已延長(zhǎng)至2027年12月31日。 2. 適用對(duì)象： 所有行業(yè)企業(yè)（包括公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等）。 3. 適用資產(chǎn)范圍與條件： 資產(chǎn)類(lèi)型：僅限于設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）。 購(gòu)置時(shí)點(diǎn)：必須在2027年12月31日之前新購(gòu)進(jìn)。 “新購(gòu)進(jìn)”指以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造。不包括租入、捐贈(zèng)、投資入股、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)。 資產(chǎn)投入使用時(shí)間的次月所屬年度需在有效期內(nèi)。 單位價(jià)值限制： 單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元：這是指單個(gè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置單價(jià)（含稅價(jià)，需換算為不含稅價(jià)作為計(jì)稅基礎(chǔ)）不超過(guò)500萬(wàn)元人民幣。 超過(guò)500萬(wàn)元：不適用一次性扣除，仍需按稅法規(guī)定的最低折舊年限分期計(jì)提折舊。 4. 扣除方式： 一次性稅前扣除：在資產(chǎn)投入使用月份的次月所屬年度，可將該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。 會(huì)計(jì)處理不受影響：企業(yè)會(huì)計(jì)上仍需根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定，對(duì)該資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限正常計(jì)提折舊，計(jì)入當(dāng)期損益（如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用等）。這會(huì)導(dǎo)致稅會(huì)差異。 稅會(huì)差異處理：在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）》中的《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整。在資產(chǎn)投入使用的當(dāng)年做納稅調(diào)減（一次性扣除的金額大于會(huì)計(jì)折舊的部分），在后續(xù)年度則需做納稅調(diào)增（會(huì)計(jì)折舊大于稅務(wù)折舊的部分，直至稅務(wù)折舊總額等于計(jì)稅基礎(chǔ)）。 5. 政策特點(diǎn)： 優(yōu)惠力度大：相當(dāng)于國(guó)家為企業(yè)提供了一筆“無(wú)息貸款”（延遲納稅），極大緩解企業(yè)購(gòu)置設(shè)備初期的資金壓力。 自愿選擇：企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況、盈利狀況和稅收籌劃需要，自行決定是否享受該項(xiàng)優(yōu)惠。不是強(qiáng)制性的。對(duì)于虧損企業(yè)或微利企業(yè)，可能選擇不享受更有利（避免在無(wú)稅可抵時(shí)使用優(yōu)惠，而將優(yōu)惠額度留待以后盈利年度）。 時(shí)間性差異：一次性扣除帶來(lái)的是時(shí)間性差異而非永久性差異。前期少交的稅款，在資產(chǎn)后續(xù)使用年限內(nèi)會(huì)通過(guò)納稅調(diào)增補(bǔ)回來(lái)。但提前獲得現(xiàn)金流的時(shí)間價(jià)值本身就是優(yōu)惠。 6. 注意事項(xiàng)： 留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受該優(yōu)惠，需要按規(guī)定將資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)發(fā)票、記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等資料留存?zhèn)洳椋宰C明符合政策條件和計(jì)算的準(zhǔn)確性。 二手資產(chǎn)：政策通常適用于新購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)，對(duì)于購(gòu)入的二手設(shè)備是否適用，需謹(jǐn)慎判斷其是否符合“新購(gòu)進(jìn)”的定義（通常指初次投入使用）。實(shí)踐中，購(gòu)入已使用過(guò)的二手設(shè)備能否適用存在爭(zhēng)議，建議咨詢(xún)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 政策時(shí)效性：務(wù)必關(guān)注政策的最新有效期（目前是2027年底），確保購(gòu)置和投入使用的時(shí)點(diǎn)在有效期內(nèi)。 500萬(wàn)是單價(jià)上限：不是年度總額上限。只要單價(jià)不超過(guò)500萬(wàn)，企業(yè)一年內(nèi)購(gòu)進(jìn)多臺(tái)符合條件的設(shè)備均可享受。 簡(jiǎn)單總結(jié)： 企業(yè)在2027年底前新購(gòu)進(jìn)（含自建）的、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具（不含房屋建筑物），可以選擇在投入使用的當(dāng)年，將該項(xiàng)資產(chǎn)的成本一次性在企業(yè)所得稅前扣除。會(huì)計(jì)上仍需正常折舊，由此產(chǎn)生的稅會(huì)差異在年度匯算清繳時(shí)通過(guò)納稅調(diào)整表處理。這是一項(xiàng)重要的、可選擇享受的稅收優(yōu)惠政策。 舉例說(shuō)明： 某制造企業(yè)于2024年10月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)全新的生產(chǎn)設(shè)備，不含稅價(jià)480萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。 會(huì)計(jì)處理：假設(shè)按10年直線(xiàn)折舊，無(wú)殘值。2024年折舊額 = 480萬(wàn) / 10年 / 12個(gè)月 * 3個(gè)月（10-12月）= 12萬(wàn)元。 稅務(wù)處理（選擇享受一次性扣除）： 2024年（投入使用當(dāng)年）：稅務(wù)允許扣除額 = 480萬(wàn)元。會(huì)計(jì)折舊12萬(wàn)元。在2024年匯算清繳時(shí)，需納稅調(diào)減 = 480萬(wàn) - 12萬(wàn) = 468萬(wàn)元。企業(yè)2024年可因此少交企業(yè)所得稅（假設(shè)稅率25%）468萬(wàn) * 25% = 117萬(wàn)元。 2025年至2033年：每年會(huì)計(jì)折舊額 = 480萬(wàn) / 10 = 48萬(wàn)元。但稅務(wù)上該資產(chǎn)成本已在2024年全部扣除，稅務(wù)折舊額為0。因此，每年匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)增48萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅48萬(wàn) * 25% = 12萬(wàn)元。 通過(guò)這個(gè)例子可以看到，企業(yè)在2024年獲得了117萬(wàn)元的稅款節(jié)�。ìF(xiàn)金流好處），但在后續(xù)10年每年需補(bǔ)繳12萬(wàn)元稅款。整體稅負(fù)不變，但獲得了重要的資金時(shí)間價(jià)值。 |
