“免抵退稅”是中國(guó)增值稅制度中專門適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口貨物的一種退稅管理辦法。它是“免、抵、退”稅的簡(jiǎn)稱，包含了三個(gè)核心環(huán)節(jié)：

1. 免：

   • 指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征其生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。
   • 也就是說(shuō)，這部分出口貨物的銷售額不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2. 抵：

   • 指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含的應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（即出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅），抵頂該企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。
   • 簡(jiǎn)單理解：用本來(lái)應(yīng)該退還給企業(yè)的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅，先拿去抵扣企業(yè)內(nèi)銷部分需要繳納的銷項(xiàng)稅。

3. 退：

   • 指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額不足以抵頂應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
   • 也就是說(shuō)，當(dāng)“抵”的環(huán)節(jié)結(jié)束后，如果出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅還有剩余（即沒有被內(nèi)銷應(yīng)納稅額用完），那么這部分剩余的進(jìn)項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以現(xiàn)金形式退還給企業(yè)。

核心目的：

• 避免對(duì)出口貨物雙重征稅（生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)），使本國(guó)產(chǎn)品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。
• 減輕生產(chǎn)企業(yè)的資金占用壓力。通過“抵”的環(huán)節(jié)，企業(yè)可以用出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅直接沖抵內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，減少了當(dāng)期需要實(shí)際繳納的稅款；如果抵不完還能退，進(jìn)一步盤活了資金。

關(guān)鍵計(jì)算要素：

1. 當(dāng)期應(yīng)納稅額：

   • = 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 - (當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額) - 上期留抵稅額
   • 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 = 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣折合率 × (出口貨物適用稅率 - 出口貨物退稅率)
   • • 這部分計(jì)算的是內(nèi)銷部分實(shí)際要交多少稅，同時(shí)扣除了出口貨物中不能退的那部分進(jìn)項(xiàng)稅（即征退稅率差部分）。

2. 當(dāng)期免抵退稅額：

   • = 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) × 外匯人民幣折合率 × 出口貨物退稅率
   • • 這部分計(jì)算的是理論上企業(yè)最多可以享受的退稅額上限。

3. 比較與確定退/抵稅額：

   • 如果 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額：

     • 則：當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期期末留抵稅額
     • 當(dāng)期免抵稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額 - 當(dāng)期應(yīng)退稅額
     • • 把期末留抵稅額全退了，剩下的免抵退稅額就轉(zhuǎn)化為免抵稅額（即用來(lái)抵內(nèi)銷稅的那部分）。
   • 如果 當(dāng)期期末留抵稅額 > 當(dāng)期免抵退稅額：

     • 則：當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 當(dāng)期免抵退稅額
     • 當(dāng)期免抵稅額 = 0
     • • 把免抵退稅額全退了，期末留抵還有剩余，留到下期繼續(xù)抵扣。
   • 當(dāng)期期末留抵稅額 = 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算中得出的結(jié)果（通常為負(fù)數(shù)）。

簡(jiǎn)單理解流程：

1. 出口部分：銷售額免稅（銷項(xiàng)為0），其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅有資格參與退稅。
2. 計(jì)算內(nèi)銷部分實(shí)際應(yīng)納稅額（考慮所有進(jìn)項(xiàng)稅，但要剔除出口部分不能退的進(jìn)項(xiàng)稅）。
3. 計(jì)算出口部分理論最大退稅額。
4. 用步驟2中計(jì)算出的“應(yīng)納稅額”（如果是負(fù)數(shù)就是期末留抵稅額）去和步驟3計(jì)算出的“理論最大退稅額”比較：

   • 哪個(gè)小，實(shí)際退稅額就是哪個(gè)。
   • 實(shí)際退稅額小于理論最大退稅額的部分，就是“免抵稅額”（相當(dāng)于用出口的進(jìn)項(xiàng)稅抵了內(nèi)銷的稅）。
   • 如果內(nèi)銷應(yīng)納稅額本身是正數(shù)（要交稅），那說(shuō)明出口進(jìn)項(xiàng)稅還不夠抵，就沒有退稅，還需要繳納內(nèi)銷稅。

與外貿(mào)企業(yè)“免退稅”的區(qū)別：

• 適用對(duì)象不同： 免抵退稅適用于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物。免退稅適用于外貿(mào)企業(yè)或沒有生產(chǎn)能力的其他單位出口貨物（外購(gòu)貨物出口）。
• 計(jì)算方式不同：

  • 生產(chǎn)企業(yè)（免抵退）：涉及內(nèi)銷、外銷聯(lián)動(dòng)計(jì)算，用出口進(jìn)項(xiàng)稅抵內(nèi)銷應(yīng)納稅額，抵不完再退。
  • 外貿(mào)企業(yè)（免退）：免征出口環(huán)節(jié)增值稅，其購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還（不參與內(nèi)銷抵扣的計(jì)算）。計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單：應(yīng)退稅額 = 購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格 × 出口貨物退稅率。

總結(jié)： 免抵退稅是賦予生產(chǎn)型出口企業(yè)的一種特殊稅收優(yōu)惠機(jī)制。它通過“免”除出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅、“抵”扣內(nèi)銷應(yīng)納稅額、“退”還未能抵完的進(jìn)項(xiàng)稅三個(gè)步驟，有效降低了生產(chǎn)企業(yè)的出口成本，優(yōu)化了其現(xiàn)金流，提升了其產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。其計(jì)算過程相對(duì)復(fù)雜，需要綜合考慮內(nèi)銷、外銷以及進(jìn)項(xiàng)稅額的配比關(guān)系。

重要提示：

• 具體退稅率需要根據(jù)出口商品的海關(guān)編碼查詢。
• 企業(yè)需要符合一定的條件（如是一般納稅人、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、財(cái)務(wù)制度健全等）才能適用免抵退稅辦法。
• 實(shí)際申報(bào)操作需遵循國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的最新規(guī)定和流程。