“特別納稅調整”是中國稅法中的一個特定概念，主要針對關聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的交易安排（特別是跨境交易）而進行的稅務調整。其核心目標是防止跨國企業(yè)利用關聯(lián)交易轉移利潤，規(guī)避稅收，確保稅收主權和國家稅收利益。
簡單來說，就是稅務機關為了防止企業(yè)通過“內部操作”把利潤不合理地轉移到低稅國家或地區(qū)，從而少繳稅，而采取的一種特殊的稅務檢查和調整措施。 
關鍵要素解析：
- 調整對象： 主要針對關聯(lián)方之間的業(yè)務往來。關聯(lián)方通常指在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接控制關系，或者直接或間接同為第三方控制的企業(yè)、組織或個人。
- 調整依據(jù)： 獨立交易原則。這是特別納稅調整的基石。它要求關聯(lián)企業(yè)之間的交易條件（價格、費率、條款等）應當與在類似情況下，非關聯(lián)的、相互獨立的第三方企業(yè)之間進行相同或類似交易的條件相一致。
- 調整原因： 當稅務機關認定關聯(lián)交易不符合獨立交易原則，導致企業(yè)或其關聯(lián)方減少應納稅收入或所得額（即少繳稅）時，就有權進行特別納稅調整。
- 調整內容： 稅務機關有權按照合理的方法（如可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等）重新核定該關聯(lián)交易的收入、成本、費用或利潤，并據(jù)此重新計算企業(yè)的應納稅所得額。
- 法律依據(jù)： 主要依據(jù)是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六章（特別納稅調整）及其實施條例的相關規(guī)定，以及國家稅務總局發(fā)布的一系列關于特別納稅調整的管理辦法（如《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》等）。
特別納稅調整的核心特征和目的：
- 反避稅： 主要目的是打擊跨國避稅行為，特別是通過轉讓定價（Transfer Pricing）進行的利潤轉移。
- 維護稅收公平： 確保關聯(lián)企業(yè)和非關聯(lián)企業(yè)在同等條件下承擔公平的稅收負擔，防止關聯(lián)企業(yè)通過內部安排獲取不正當?shù)亩愂諆?yōu)勢。
- 保障國家稅收權益： 防止稅收流失，維護國家財政利益。
- 符合國際慣例： 特別納稅調整制度（尤其是轉讓定價規(guī)則）是國際通行的反避稅規(guī)則，符合OECD等國際組織倡導的標準（如BEPS行動計劃）。
常見的觸發(fā)特別納稅調整的情形：
- 轉讓定價不合規(guī)： 如境內公司向境外關聯(lián)方低價銷售或高價采購；境內公司向境外關聯(lián)方支付過高的特許權使用費、服務費或利息等。
- 成本分攤協(xié)議不符合獨立交易原則： 共同研發(fā)、服務等成本分攤不合理。
- 受控外國企業(yè)管理： 中國居民企業(yè)控制的設立在實際稅負明顯偏低（通常低于12.5%）的國家/地區(qū)的境外企業(yè)，其利潤不分配或減少分配，且無合理經(jīng)營需要。
- 資本弱化： 企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準（金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1），其超過部分的利息支出不得稅前扣除。
- 一般反避稅管理： 對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的的安排，而獲取稅收利益的避稅行為進行調整。
調整的后果：
- 補繳稅款： 稅務機關根據(jù)調整后的應納稅所得額，要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅。
- 加收利息： 對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止，按日加收利息。利率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。如果企業(yè)依法提供了同期資料，利息可減按基準利率計算。（這是特別納稅調整區(qū)別于偷稅罰款的重要特征，利息具有補償性質，而非懲罰性質）。
- 可能面臨調查風險： 被調整的企業(yè)在未來可能更容易成為稅務機關反避稅調查的重點關注對象。
總結：
特別納稅調整是稅務機關針對關聯(lián)企業(yè)間不符合市場獨立交易原則、旨在規(guī)避稅收的交易安排，依據(jù)獨立交易原則對其應納稅所得額進行的重新計算和調整。它是中國稅法反避稅體系的核心組成部分，旨在維護稅收公平、保障國家稅收權益，并與國際反避稅規(guī)則接軌。企業(yè)，特別是存在跨境關聯(lián)交易的企業(yè)，需要高度重視轉讓定價等特別納稅調整風險，做好合規(guī)管理（如同期資料準備、預約定價安排等）。 | 
