“免抵稅額”是中國增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅管理辦法中的一個核心概念。它指的是生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額的部分。

理解這個概念需要結(jié)合“免、抵、退”稅的整體框架：

1. “免”稅： 指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。
2. “抵”稅： 指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額（即“免抵退稅額”的一部分），抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅額。
3. “退”稅： 指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

“免抵稅額”就是上述“抵”稅步驟中實際發(fā)生的那部分金額。 它代表了本來應(yīng)該退還給企業(yè)的出口貨物進項稅額，但被用來直接沖抵了企業(yè)內(nèi)銷部分需要繳納的增值稅，因此企業(yè)不需要實際繳納這部分內(nèi)銷稅款，同時也相當(dāng)于沒有實際收到這筆退稅款（因為它被用來抵稅了）。

關(guān)鍵點解釋：

• 計算基礎(chǔ)： 免抵稅額是計算“免抵退稅額”過程中的一個結(jié)果。

• 計算公式（簡化理解）：

  • 當(dāng)期應(yīng)納稅額(A) = 當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 - (當(dāng)期全部進項稅額 - 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額)
  • 當(dāng)期“免抵退”稅額(B) = 出口貨物離岸價 × 外匯人民幣牌價 × 出口貨物退稅率
  • 比較：
    • 如果 A ≥ 0，說明內(nèi)銷應(yīng)納稅，當(dāng)期應(yīng)退稅額 = 0，當(dāng)期免抵稅額 = B
    • 如果 A < 0 (即期末有留抵稅額)：
      • 如果 |A| ≤ B，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = |A|， 當(dāng)期免抵稅額 = B - |A|
      • 如果 |A| > B，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額 = B， 當(dāng)期免抵稅額 = 0

• 免抵稅額的本質(zhì)：

  • 它不是企業(yè)實際收到的現(xiàn)金退稅。
  • 它是國家允許企業(yè)用出口貨物的退稅款來抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅款，從而減少了企業(yè)當(dāng)期需要實際用現(xiàn)金繳納的增值稅額。這相當(dāng)于國家以抵稅的形式“退還”了這部分稅款。
  • 它是國家給予出口企業(yè)的一種稅收支持，降低了企業(yè)的現(xiàn)金流壓力（避免了先交內(nèi)銷稅，再等出口退稅的情況）。

• 免抵稅額的重要性：

  • 城建稅及教育費附加的計算依據(jù)： 這是免抵稅額一個非常關(guān)鍵的實際意義！在計算城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加時，計稅依據(jù)不僅包括企業(yè)實際繳納的增值稅額，還包括了當(dāng)期的“免抵稅額”。即使企業(yè)當(dāng)期因為免抵稅額的存在而實際繳納的增值稅為零，也需要按免抵稅額計算繳納這些附加稅費。這體現(xiàn)了稅收的公平性（相當(dāng)于視同這部分稅款已經(jīng)繳納）。
  • 反映政策效果： 免抵稅額的大小反映了“免抵退”政策對企業(yè)減少當(dāng)期現(xiàn)金流出（少交內(nèi)銷稅）的實際效果。
  • 稅務(wù)申報： 在增值稅納稅申報表（主表及附表）中，需要專門填列“免抵稅額”這個數(shù)據(jù)。

總結(jié)：

免抵稅額是生產(chǎn)企業(yè)執(zhí)行“免抵退”稅政策時產(chǎn)生的一個特定金額。它代表的是出口貨物應(yīng)退的進項稅額中，用于直接抵減企業(yè)內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅額的那部分。它減少了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出（少交稅），但同時構(gòu)成了計算城建稅及教育費附加的計稅基礎(chǔ)。理解免抵稅額對于準(zhǔn)確把握出口退稅政策、正確進行稅務(wù)申報和計算附加稅費至關(guān)重要。