在企業(yè)贈(zèng)送產(chǎn)品的場景下，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算需要遵循特定的稅法規(guī)定，核心原則是：無償贈(zèng)送通常被“視同銷售”處理。這意味著即使沒有實(shí)際收款，也需要計(jì)算并繳納相應(yīng)的稅款。

以下是關(guān)鍵點(diǎn)分析和計(jì)算方法：

🧾 一、增值稅的計(jì)算

1. 基本原則：

   • 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”，視同銷售貨物。
   • 因此，企業(yè)贈(zèng)送產(chǎn)品（無論是自產(chǎn)、委托加工還是外購），在增值稅上都需要按照銷售行為來計(jì)稅。

2. 計(jì)稅依據(jù)（銷售額）的確定： 按以下順序確定：

   • 最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；
   • 其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；
   • 組成計(jì)稅價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 × (1 + 成本利潤率)

     • 成本：生產(chǎn)該產(chǎn)品的實(shí)際成本（自產(chǎn)、委托加工）或購進(jìn)成本（外購）。
     • 成本利潤率：由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定（通常為10%，但部分貨物有特定利潤率）。如果該產(chǎn)品屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包含消費(fèi)稅稅額（見下文消費(fèi)稅部分）。

3. 增值稅額計(jì)算：

   • 一般納稅人： 增值稅銷項(xiàng)稅額 = 銷售額（按上述方法確定） × 適用稅率

     • 贈(zèng)送的產(chǎn)品適用什么稅率（13%、9%、6%等），取決于該產(chǎn)品本身適用的增值稅稅率。
     • 如果贈(zèng)送的是外購貨物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)時(shí)如果已抵扣，贈(zèng)送時(shí)視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額正常計(jì)算即可。
   • 小規(guī)模納稅人： 增值稅應(yīng)納稅額 = 銷售額（按上述方法確定） × 征收率

     • 現(xiàn)行征收率通常為3%（優(yōu)惠期間可能為1%或免稅，需關(guān)注最新政策）。

🍷 二、消費(fèi)稅的計(jì)算（僅適用于應(yīng)稅消費(fèi)品）

1. 基本原則：

   • 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，“用于其他方面的”，于移送使用時(shí)納稅。“用于其他方面”包括用于饋贈(zèng)。
   • 《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條進(jìn)一步明確：“用于饋贈(zèng)”屬于條例第四條所說的“用于其他方面”。
   • 因此，如果企業(yè)贈(zèng)送的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品（如高檔化妝品、貴重首飾、珠寶玉石、成品油、小汽車、煙、酒等），在移送贈(zèng)送時(shí)就需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2. 計(jì)稅依據(jù)（銷售額）的確定： 與增值稅的確定順序相同：

   • 最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格；
   • 其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格；
   • 組成計(jì)稅價(jià)格：

     • 從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格 = (成本 + 利潤) / (1 - 消費(fèi)稅比例稅率) = [成本 × (1 + 成本利潤率)] / (1 - 消費(fèi)稅比例稅率)
     • 復(fù)合計(jì)稅（如卷煙、白酒）： 組成計(jì)稅價(jià)格 = (成本 + 利潤 + 自產(chǎn)自用數(shù)量 × 定額稅率) / (1 - 消費(fèi)稅比例稅率)
     • 成本：生產(chǎn)該應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本。
     • 成本利潤率：由國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率（不同產(chǎn)品利潤率不同，如甲類卷煙10%，糧食白酒10%，高檔手表20%等）。
     • 消費(fèi)稅比例稅率/定額稅率：該應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅稅率。

3. 消費(fèi)稅額計(jì)算：

   • 從價(jià)定率： 應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 銷售額（按上述方法確定） × 比例稅率
   • 從量定額： 應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 移送贈(zèng)送數(shù)量 × 定額稅率
   • 復(fù)合計(jì)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅額 = (銷售額 × 比例稅率) + (移送贈(zèng)送數(shù)量 × 定額稅率)

📌 三、關(guān)鍵總結(jié)與注意事項(xiàng)

1. 視同銷售是核心： 無論是增值稅還是消費(fèi)稅（針對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品），無償贈(zèng)送產(chǎn)品都必須按“視同銷售”處理，計(jì)算繳納相應(yīng)稅款。
2. 銷售額的確定順序： 優(yōu)先使用本企業(yè)或其他企業(yè)近期同類商品的實(shí)際銷售價(jià)格。只有在沒有可參照價(jià)格時(shí)，才使用組成計(jì)稅價(jià)格。
3. 區(qū)分稅種：

   • 增值稅適用于所有贈(zèng)送的貨物（產(chǎn)品）。
   • 消費(fèi)稅僅適用于贈(zèng)送的貨物屬于《消費(fèi)稅稅目稅率表》中列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品。
4. 成本利潤率的應(yīng)用： 在組成計(jì)稅價(jià)格中，成本利潤率是法定參數(shù)，需使用國家稅務(wù)總局規(guī)定的該產(chǎn)品的全國平均成本利潤率。
5. 會(huì)計(jì)處理： 贈(zèng)送產(chǎn)品的成本及產(chǎn)生的增值稅銷項(xiàng)稅額（消費(fèi)稅計(jì)入稅金及附加）通常計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”科目。
6. 合規(guī)性： 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算贈(zèng)送產(chǎn)品的成本和數(shù)量，按規(guī)定計(jì)算繳納稅款，避免因“視同銷售”處理不當(dāng)帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如被認(rèn)定偷稅漏稅）。
7. 政策更新： 關(guān)注增值稅稅率、征收率、消費(fèi)稅稅目稅率以及成本利潤率等是否有最新調(diào)整。

📝 示例（簡化說明）

• 情況： 某化妝品公司（一般納稅人，適用增值稅率13%）將一批自產(chǎn)的高檔化妝品（消費(fèi)稅稅率15%，全國平均成本利潤率5%）贈(zèng)送給關(guān)鍵客戶。該批化妝品生產(chǎn)成本為10,000元。近期無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。
• 處理：

  1. 增值稅 & 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)（組成計(jì)稅價(jià)格）： 組成計(jì)稅價(jià)格 = [成本 × (1 + 成本利潤率)] / (1 - 消費(fèi)稅稅率) = [10,000 × (1 + 5%)] / (1 - 15%) = 10,500 / 0.85 ≈ 12,352.94元
  2. 增值稅銷項(xiàng)稅額： = 12,352.94 × 13% ≈ 1,605.88元
  3. 消費(fèi)稅： = 12,352.94 × 15% ≈ 1,852.94元 (或 = 組成計(jì)稅價(jià)格 × 稅率)
• 結(jié)論： 該化妝品公司需要就這批贈(zèng)送的化妝品申報(bào)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額約1,605.88元和消費(fèi)稅約1,852.94元。