關(guān)于補繳的稅款和滯納金在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何處理（納稅調(diào)增還是調(diào)減），需要區(qū)分兩部分來看：

1. 補繳的稅款本身：

   • 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整（既不調(diào)增也不調(diào)減）。
   • 原因： 補繳的稅款（無論是企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等）本身不是計算會計利潤（利潤總額）時的費用支出。它是根據(jù)稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅額，直接從利潤總額中扣除得出應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)。
   • 理解關(guān)鍵：

     • 稅款是稅基的計算結(jié)果，不是費用。 企業(yè)所得稅的計算公式是：應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率。應(yīng)納稅所得額是在會計利潤（利潤總額）的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整計算出來的。
     • 補繳稅款是對前期錯誤的糾正。 補繳的稅款通常是由于前期少計、漏計或錯誤適用稅收政策導(dǎo)致的。在會計處理上：

       • 如果補繳的是本年度的稅款，會計上會直接計入當(dāng)期的“稅金及附加”或“所得稅費用”科目，這部分費用在計算會計利潤時已經(jīng)扣除。
       • 如果補繳的是以前年度的稅款：

         • 會計上需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
         • 這筆支出不會影響補繳當(dāng)年的利潤表（即當(dāng)年的會計利潤）。
         • 它是對以前年度留存收益的調(diào)整。
     • 因此： 在補繳稅款發(fā)生的年度進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，補繳的稅款金額本身既不會增加也不會減少當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。它不屬于需要在“收入類調(diào)整項目”或“扣除類調(diào)整項目”中特別調(diào)整的項目。它是對最終應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅所得額 × 稅率）的補充繳納。

2. 因補繳稅款而產(chǎn)生的滯納金：

   • 需要進(jìn)行納稅調(diào)增。
   • 原因： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

     (三) 稅收滯納金；

   • 會計處理： 企業(yè)支付的稅收滯納金，在會計上通常計入“營業(yè)外支出”科目。這意味著在計算當(dāng)年的會計利潤（利潤總額）時，這筆支出已經(jīng)被扣除了。
   • 稅務(wù)處理： 由于稅法明確規(guī)定稅收滯納金不得在稅前扣除，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，需要將這部分已經(jīng)在會計利潤中扣除的滯納金金額加回來，即進(jìn)行納稅調(diào)增，從而增加當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

總結(jié)：

• 補繳的稅款本身： 不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。它不屬于影響應(yīng)納稅所得額的調(diào)整項。
• 因補繳稅款產(chǎn)生的滯納金： 必須進(jìn)行納稅調(diào)增。在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”（A105000）中，找到“罰金、罰款和被沒收財物的損失”或“其他”相關(guān)行次（具體行次需根據(jù)最新申報表結(jié)構(gòu)確定），將滯納金金額填入“賬載金額”列，并在“稅收金額”列填0（或按規(guī)定填寫不得扣除的金額），系統(tǒng)會自動計算調(diào)增額。

簡單記憶：

• 稅本身：不調(diào)（既不是費用扣除，也不是收入）。
• 滯納金：調(diào)增（會計上扣了，稅法不讓扣，所以要加回來）。