稿酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算在我國(guó)采用的是綜合所得計(jì)稅模式，即稿酬所得需要并入納稅人當(dāng)年的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得），在年度匯算清繳時(shí)按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表計(jì)算個(gè)人所得稅，而不是單獨(dú)計(jì)算。

以下是詳細(xì)的計(jì)算步驟：

📌 核心步驟

1. 確定收入額：

   • 每次取得稿酬所得時(shí)，先按以下公式計(jì)算收入額： 收入額 = 稿酬收入 × (1 - 20%) × 70%
   • 解釋：

     • 稿酬收入 × (1 - 20%)：這部分是扣除20%的費(fèi)用（相當(dāng)于成本或必要費(fèi)用）。
     • × 70%：這是針對(duì)稿酬所得的特殊優(yōu)惠。稅法規(guī)定，稿酬所得在扣除20%費(fèi)用后，再減按70%計(jì)算應(yīng)納稅所得額（即收入額）。

2. 并入綜合所得：

   • 將全年所有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得（同樣按收入×80%計(jì)入）、稿酬所得（按上述計(jì)算出的收入額計(jì)入）、特許權(quán)使用費(fèi)所得（按收入×80%計(jì)入）這四項(xiàng)的收入額加總，得到年度綜合所得收入額。

3. 計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額：

   • 年度應(yīng)納稅所得額 = 年度綜合所得收入額 - 基本減除費(fèi)用（60,000元/年） - 專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金個(gè)人部分） - 專項(xiàng)附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息/租金、贍養(yǎng)老人等） - 依法確定的其他扣除
   • 這個(gè)結(jié)果就是計(jì)算個(gè)人所得稅的基數(shù)。

4. 查找適用稅率并計(jì)算稅額：

   • 根據(jù)計(jì)算出的年度應(yīng)納稅所得額，查找綜合所得年度稅率表（見下表），確定適用的稅率和速算扣除數(shù)。
   • 年度應(yīng)納稅個(gè)人所得稅額 = 年度應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)

5. 考慮預(yù)繳稅款（年度匯算清繳）：

   • 在支付稿酬時(shí)，支付方（出版社、網(wǎng)站等）會(huì)按預(yù)扣預(yù)繳的規(guī)定先扣繳一部分稅款。預(yù)扣預(yù)繳稿酬稅的計(jì)算公式是： 應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 = (稿酬收入 × (1 - 20%) × 70%) × 稿酬所得預(yù)扣率

     • 稿酬所得預(yù)扣率與勞務(wù)報(bào)酬不同，稿酬所得的預(yù)扣率固定為20%。
   • 在次年的3月1日至6月30日進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，將全年所有綜合所得匯總計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額，然后減去全年已經(jīng)預(yù)繳的稅款（包括工資薪金預(yù)扣的、勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣的、稿酬預(yù)扣的等）。
   • 如果全年應(yīng)納稅額 > 全年已預(yù)繳稅額，則需要補(bǔ)稅。
   • 如果全年應(yīng)納稅額 < 全年已預(yù)繳稅額，則可以申請(qǐng)退稅。

📊 綜合所得年度稅率表（適用于年度匯算清繳）

📌 重要注意事項(xiàng)

• 年度匯算清繳是關(guān)鍵： 稿酬所得的最終稅負(fù)是在年度匯算清繳時(shí)確定的，預(yù)扣預(yù)繳只是預(yù)繳，多退少補(bǔ)。
• 費(fèi)用扣除和70%優(yōu)惠： 收入額 = 收入 × (1 - 20%) × 70% 這個(gè)公式體現(xiàn)了稿酬特有的費(fèi)用扣除和稅收優(yōu)惠。實(shí)際相當(dāng)于只將稿酬收入的 56% (80% * 70% = 56%) 計(jì)入綜合所得收入額去參與年度匯算。
• 預(yù)扣率固定20%： 支付單位在支付稿酬時(shí)，按收入額（即收入 × (1 - 20%) × 70%的結(jié)果）的20% 預(yù)扣預(yù)繳稅款。這個(gè)預(yù)扣率是固定的，不考慮收入額高低。注意：預(yù)扣時(shí)計(jì)算的基數(shù)已經(jīng)是打過折的“收入額”了。
• 綜合稅負(fù)取決于總收入： 稿酬所得的最終稅負(fù)高低，不僅取決于稿酬本身，更取決于納稅人全年的綜合所得總額以及可以享受的各項(xiàng)扣除額。對(duì)于年收入較低（特別是扣除后應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)或低于3.6萬檔）的作者，稿酬預(yù)扣的稅款很可能在匯算時(shí)全部或部分退回。

📌 舉例說明

假設(shè)自由作家小王2024年情況如下：

• 全年取得稿酬收入：150,000元
• 無其他工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入。
• 全年符合規(guī)定的專項(xiàng)扣除（三險(xiǎn)一金）：10,000元
• 全年符合規(guī)定的專項(xiàng)附加扣除：24,000元 (如房貸利息、繼續(xù)教育等)
• 基本減除費(fèi)用：60,000元/年

計(jì)算小王2024年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

1. 計(jì)算稿酬收入額： 稿酬收入額 = 150,000 × (1 - 20%) × 70% = 150,000 × 0.8 × 0.7 = 84,000元

2. 計(jì)算年度綜合所得收入額： 年度綜合所得收入額 = 稿酬收入額 = 84,000元 (假設(shè)無其他綜合所得)

3. 計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額： 年度應(yīng)納稅所得額 = 84,000 - 60,000 (基本減除) - 10,000 (專項(xiàng)扣除) - 24,000 (專項(xiàng)附加扣除) = 84,000 - 94,000 = -10,000元

4. 查找稅率并計(jì)算年度應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)（-10,000元），意味著小王的總收入在扣除所有法定項(xiàng)目和基本費(fèi)用后還有結(jié)余（即不足扣除），因此年度應(yīng)納稅額 = 0元。

5. 考慮預(yù)繳稅款：

   • 每次支付稿酬時(shí)，支付方會(huì)按收入額 × 20%預(yù)扣稅款。
   • 全年稿酬收入額84,000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款總額 = 84,000 × 20% = 16,800元。
   • 年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出的全年應(yīng)納稅額是0元。
   • 因此，小王在2025年辦理2024年度匯算清繳時(shí)，可以申請(qǐng)全額退還16,800元的預(yù)繳稅款。

📌 總結(jié)

稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算核心是：

1. 按收入 × (1 - 20%) × 70% 計(jì)算出收入額。
2. 將該收入額并入納稅人全年綜合所得收入額。
3. 在年度匯算清繳時(shí)，用綜合所得收入額減去各項(xiàng)扣除（6萬基本減除、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等），得到年度應(yīng)納稅所得額。
4. 根據(jù)年度應(yīng)納稅所得額查找綜合所得稅率表計(jì)算全年應(yīng)納稅額。
5. 全年應(yīng)納稅額減去全年已預(yù)繳稅額（包括稿酬預(yù)扣的稅款），多退少補(bǔ)。