中國環(huán)境保護(hù)稅的征收方式主要遵循《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，核心是“自動監(jiān)測為主、核定計(jì)算為輔”的原則。具體征收方式如下：
核心計(jì)稅依據(jù)：污染物當(dāng)量數(shù)
環(huán)境保護(hù)稅并非直接按排放量征收，而是將排放量折算成**“污染物當(dāng)量數(shù)”**。這是計(jì)算稅款的基礎(chǔ)。
- 污染物當(dāng)量： 根據(jù)污染物對環(huán)境的有害程度和處理成本，為不同污染物設(shè)定的一個統(tǒng)一計(jì)量單位。
- 污染物當(dāng)量數(shù) = 污染物的排放量 / 該污染物的污染當(dāng)量值
- 污染當(dāng)量值由國家統(tǒng)一規(guī)定（在《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中列明）。
關(guān)鍵：污染物排放量的核定方法
如何確定排放量（從而計(jì)算當(dāng)量數(shù)）是征收的核心環(huán)節(jié)，主要有四種方法，按優(yōu)先級和準(zhǔn)確性排序：
自動監(jiān)測：
- 方式： 納稅人安裝符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備，并與生態(tài)環(huán)境主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng)。
- 數(shù)據(jù)使用： 按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物的排放量。
- 優(yōu)先級： 這是最準(zhǔn)確、最優(yōu)先采用的方法，適用于具備安裝條件且按規(guī)定運(yùn)行的重點(diǎn)排污單位。
監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測：
- 方式： 納稅人未安裝自動監(jiān)測設(shè)備，但委托具備資質(zhì)的第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測。
- 數(shù)據(jù)使用： 按符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計(jì)算排放量。
- 適用性： 適用于不具備或不要求安裝自動監(jiān)測設(shè)備，但能定期委托監(jiān)測的納稅人。
排污系數(shù)和物料衡算方法：
- 方式： 當(dāng)不能按照上述兩種方法確定排放量時（例如，未安裝自動監(jiān)測設(shè)備、未委托監(jiān)測、監(jiān)測數(shù)據(jù)不符合規(guī)定、小型或分散污染源等），使用生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計(jì)算。
- 排污系數(shù)： 單位產(chǎn)品（或原料消耗、能源消耗）所排放的污染物量。例如，噸水泥排放多少千克二氧化硫。
- 物料衡算： 根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理，對生產(chǎn)過程中使用的物料（原料、燃料等）進(jìn)行定量分析，從而推算出污染物排放量。例如，根據(jù)燃煤的含硫量和燃燒效率計(jì)算二氧化硫排放量。
- 計(jì)算： 排放量 = 排污系數(shù) × 計(jì)算基數(shù)（如產(chǎn)品產(chǎn)量、原料耗用量等） 或 通過物料衡算公式計(jì)算得出。
抽樣測算方法核定：
- 方式： 對于無法通過以上三種方法核定排放量的情形（例如，畜禽養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物等），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會同生態(tài)環(huán)境主管部門采用抽樣測算的方法核定。
- 操作： 根據(jù)樣本數(shù)據(jù)（如同類型企業(yè)、規(guī)模、工藝等）推算納稅人的排放量。
征收管理流程
- 納稅人申報(bào)： 環(huán)境保護(hù)稅的納稅人（直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者）需要按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。在季度終了之日起十五日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納（在納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)）。
- 數(shù)據(jù)來源與復(fù)核： 納稅人申報(bào)的污染物排放數(shù)據(jù)，主要來源于：
- 納稅人自身的自動監(jiān)測數(shù)據(jù)。
- 第三方監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測報(bào)告。
- 采用排污系數(shù)或物料衡算法計(jì)算的結(jié)果（依據(jù)需符合規(guī)定）。
- 關(guān)鍵協(xié)作： 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收管理時，高度依賴生態(tài)環(huán)境主管部門提供的監(jiān)測、核定等數(shù)據(jù)。生態(tài)環(huán)境部門應(yīng)當(dāng)定期將納稅人的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等信息交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)異常或需要復(fù)核時，會提請生態(tài)環(huán)境部門復(fù)核，并以生態(tài)環(huán)境部門復(fù)核的數(shù)據(jù)作為調(diào)整依據(jù)。
- 計(jì)稅： 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人申報(bào)的污染物當(dāng)量數(shù)（或依據(jù)生態(tài)環(huán)境部門復(fù)核的數(shù)據(jù)），乘以單位稅額（稅額標(biāo)準(zhǔn)由省級政府在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的幅度內(nèi)確定，如大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元至14元），計(jì)算應(yīng)納稅額。
- 繳納： 納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額繳納稅款。
總結(jié)關(guān)鍵點(diǎn)
- 污染物當(dāng)量數(shù)是核心計(jì)稅依據(jù)。
- 排放量核定是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，優(yōu)先采用自動監(jiān)測數(shù)據(jù)，其次是委托監(jiān)測數(shù)據(jù)，再次是排污系數(shù)/物料衡算，最后是抽樣測算。
- 稅務(wù)征管，環(huán)保協(xié)同：稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，但生態(tài)環(huán)境部門在污染物監(jiān)測、排放量核定、數(shù)據(jù)提供和復(fù)核方面承擔(dān)核心技術(shù)支持作用，兩部門信息共享、協(xié)作征管。
- 納稅人自主申報(bào)為主，但環(huán)保部門的監(jiān)測和核定數(shù)據(jù)是重要依據(jù)和保障。
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