增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形主要包括以下幾類，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)稅[2016]36號(hào)文（營(yíng)改增政策）等相關(guān)規(guī)定：
一、業(yè)務(wù)本身不屬于增值稅應(yīng)稅范圍或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
- 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 用于免征增值稅項(xiàng)目： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，專用于免征增值稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 用于集體福利： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利（如內(nèi)部食堂、員工宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室、班車、節(jié)日福利等）的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 用于個(gè)人消費(fèi)： 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 特別強(qiáng)調(diào)： 購(gòu)買的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，無(wú)論用于公務(wù)接待、員工福利還是個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣。
- 購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)： 納稅人接受貸款服務(wù)（包括與貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用）支付的利息及費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)（部分）：
- 營(yíng)改增初期規(guī)定： 購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額原則上不得抵扣（除特殊規(guī)定外，如國(guó)際運(yùn)輸）。
- 2019年4月1日起新規(guī)： 允許抵扣國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（飛機(jī)、鐵路、公路、水路等）進(jìn)項(xiàng)稅額，但需符合規(guī)定憑證（如增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路等其他客票）。非國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)或不符合憑證要求的仍不得抵扣。
- 購(gòu)進(jìn)娛樂(lè)服務(wù)： 納稅人購(gòu)進(jìn)的娛樂(lè)服務(wù)（如歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
二、憑證不合規(guī)或不符合抵扣條件
- 未按規(guī)定取得合法有效的增值稅扣稅憑證： 納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票、通行費(fèi)電子普通發(fā)票（符合規(guī)定的）、注明旅客身份信息的客票等，必須符合法律法規(guī)要求，項(xiàng)目填寫齊全、清晰、準(zhǔn)確，加蓋印章合規(guī)。否則不得抵扣。
- 未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證/勾選確認(rèn)（已取消）：
- 重要變化： 自2020年3月1日起，取消增值稅扣稅憑證（包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等）的認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限要求。此前規(guī)定（如360天認(rèn)證期）已廢止。納稅人只需在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期按規(guī)定抵扣即可。但實(shí)務(wù)中仍建議及時(shí)處理憑證。
- 虛開的增值稅專用發(fā)票： 取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）是否知情，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣（如已抵扣需轉(zhuǎn)出），并可能面臨處罰。
三、非正常損失或改變用途
- 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)：
- 因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)。
- 因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除。
- 自然災(zāi)害造成的損失通常不屬于非正常損失（但需區(qū)分具體情況，如因管理不善導(dǎo)致防汛物資在洪水中受損可能算）。
- 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)： 同上，指管理不善或違法違規(guī)造成的損失。
- 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)： 指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、毀損、拆除或不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失。
- 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生非正常損失，或改變用途（如原用于應(yīng)稅項(xiàng)目后轉(zhuǎn)為用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)），其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即不得抵扣）。
四、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的特殊規(guī)定
- 專用于不得抵扣項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)： 如果購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（如專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等）、不動(dòng)產(chǎn)專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 注意： 如果固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于不得抵扣項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，無(wú)需按比例劃分（但不動(dòng)產(chǎn)在建工程除外）。
- 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失： 見(jiàn)第13條。
- 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)改變用途： 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需按不動(dòng)產(chǎn)凈值率計(jì)算并做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
五、其他
- 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
總結(jié)關(guān)鍵點(diǎn)
- 核心原則： 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（一般計(jì)稅方法）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。用于非應(yīng)稅、免稅、福利消費(fèi)等目的，或發(fā)生非正常損失，或憑證不合規(guī)，則不得抵扣。
- “專用于” vs “兼用于”： 對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，“專用于”不得抵扣項(xiàng)目則不得抵扣；“兼用于”應(yīng)稅和不得抵扣項(xiàng)目則可以全額抵扣。
- 憑證是基礎(chǔ)： 必須取得合法有效的扣稅憑證。
- 及時(shí)性： 雖然取消了認(rèn)證期限，但仍需在納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)期申報(bào)抵扣。
- 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果后續(xù)發(fā)生用途改變或非正常損失等不得抵扣的情形，必須按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
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