稅務(wù)上關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定直接關(guān)系到企業(yè)間交易的定價是否公允，是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅調(diào)查的核心關(guān)注點。在中國，主要法律依據(jù)是《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）以及后續(xù)的更新文件（如國家稅務(wù)總局公告2016年第42號等）。
以下是關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定的主要條件和標(biāo)準(zhǔn)：
核心法律依據(jù)： 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條
關(guān)聯(lián)關(guān)系主要包括以下情形（滿足其一即構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系）：
股權(quán)控制關(guān)系（直接或間接持股達(dá)到一定比例）：
- 一方直接或間接持有另一方25%以上股權(quán)；
- 雙方直接或間接同為第三方持有25%以上股權(quán)。
- 要點： “間接持有”指通過中間方（一個或多個）實現(xiàn)的持股，需按持股比例相乘計算最終持有比例。25%是核心量化標(biāo)準(zhǔn)。
資金借貸關(guān)系：
- 一方與另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上。
- 一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。
- 要點： 強(qiáng)調(diào)非金融機(jī)構(gòu)間的借貸依賴性或擔(dān)保依賴性。
特許權(quán)依賴關(guān)系：
- 一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。
- 要點： 強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵技術(shù)或知識產(chǎn)權(quán)的不可或缺性。
購銷或勞務(wù)控制關(guān)系：
- 一方的購買、銷售或接受勞務(wù)主要由另一方控制。
- 要點： 強(qiáng)調(diào)在核心經(jīng)營環(huán)節(jié)（采購、銷售、服務(wù)）存在控制或依賴。
董事或高級管理人員重疊/控制：
- 一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或委派。
- 一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。
- 雙方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方委派。
- 要點： 通過人事安排實現(xiàn)實質(zhì)控制或重大影響。
親屬關(guān)系紐帶：
- 雙方具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人，并且雙方持股比例總和達(dá)到25%以上，或者實質(zhì)上具有一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懙年P(guān)系。
- 要點： 親屬關(guān)系加上持股或?qū)嵸|(zhì)控制關(guān)系才構(gòu)成關(guān)聯(lián)。僅親屬關(guān)系本身不夠（除非實質(zhì)控制存在）。
實質(zhì)控制關(guān)系：
- 雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
- 要點： 這是兜底條款，強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則。即使不滿足上述量化標(biāo)準(zhǔn)，但如果雙方存在共同利益、協(xié)議安排或其他方式（如代持、一致行動協(xié)議、關(guān)鍵資源依賴等）導(dǎo)致一方能夠控制另一方的財務(wù)和經(jīng)營決策，或者雙方經(jīng)營決策受到同一方或相同幾方的共同控制或重大影響，也可能被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。
認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)鍵點：
- 25%股權(quán)比例： 這是最常用、最明確的量化標(biāo)準(zhǔn)（直接、間接或共同第三方持有）。
- 控制與重大影響： 核心是判斷一方是否有能力主導(dǎo)另一方的財務(wù)和經(jīng)營決策（控制），或能參與決策并產(chǎn)生重大影響（重大影響）。人事安排、資金依賴、特許權(quán)依賴、購銷控制等都是判斷控制/重大影響的依據(jù)。
- 實質(zhì)重于形式： 稅務(wù)機(jī)關(guān)會穿透法律形式（如代持、復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)、非關(guān)聯(lián)方名義交易），考察交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和雙方關(guān)系的實質(zhì)。兜底條款賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)。
- 獨立性喪失： 關(guān)聯(lián)關(guān)系本質(zhì)上意味著雙方在交易中可能喪失獨立競爭者的地位，交易條件可能不遵循獨立交易原則（Arm‘s Length Principle）。
關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定后的稅務(wù)影響：
一旦被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，其之間的業(yè)務(wù)往來（如貨物購銷、勞務(wù)提供、資金融通、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用等）即構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)：
- 要求申報： 企業(yè)需填報《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。
- 調(diào)查調(diào)整（轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整）： 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定關(guān)聯(lián)交易不符合獨立交易原則（即定價不公允），有權(quán)按照合理方法（可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法等）對該交易的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。
- 征收利息與加收罰款： 對特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止按日加收利息（基準(zhǔn)利率+5%）。對于避稅安排，可能還會處以罰款。
總結(jié)：
稅務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定是一個綜合判斷的過程，以股權(quán)控制（25%為核心）、資金借貸依賴、特許權(quán)依賴、購銷控制、人事控制、親屬+持股/控制、實質(zhì)控制為主要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)需要準(zhǔn)確識別自身的關(guān)聯(lián)方，確保關(guān)聯(lián)交易遵循獨立交易原則，做好同期資料準(zhǔn)備，以規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整帶來的稅務(wù)風(fēng)險。 | 
