關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)，中國(guó)稅法有明確規(guī)定：印花稅通常按照合同所載金額（即合同金額）計(jì)算繳納，而不是按照實(shí)際收取金額計(jì)算。 這背后的邏輯是印花稅針對(duì)的是書立應(yīng)稅憑證的行為本身，而非最終交易結(jié)果。
以下是詳細(xì)說(shuō)明和關(guān)鍵要點(diǎn)：
核心原則：合同金額為計(jì)稅依據(jù)
- 《中華人民共和國(guó)印花稅法》（2022年7月1日起施行）第五條規(guī)定：應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。
- 這意味著，只要合同成立并生效，無(wú)論合同最終是否完全履行、是否發(fā)生變更、實(shí)際結(jié)算金額是多少，在書立（簽訂）合同時(shí)，就應(yīng)以合同上明確記載的金額（不含列明的增值稅）作為計(jì)算印花稅的基礎(chǔ)。
為什么不是實(shí)際收取金額？
- 行為稅性質(zhì)： 印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受特定憑證（如合同）這一行為征收的稅。納稅義務(wù)在簽訂合同時(shí)就產(chǎn)生了。
- 確定性要求： 合同簽訂時(shí)，合同金額通常是確定的（或可確定的，如框架合同按訂單金額），而實(shí)際結(jié)算金額可能在履行過(guò)程中發(fā)生變化，具有不確定性。以合同金額為計(jì)稅依據(jù)便于征管和納稅人在簽訂時(shí)即明確稅額。
- 簡(jiǎn)化征管： 如果按實(shí)際結(jié)算金額計(jì)稅，需要在每次結(jié)算或合同履行完畢時(shí)重新計(jì)算和申報(bào)，大大增加征納雙方的成本和復(fù)雜性。
合同金額與結(jié)算金額不一致怎么辦？
- 一般原則：多不退，少不補(bǔ)。 根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，合同簽訂后，即使后續(xù)因各種原因（如折扣、退貨、部分履行、違約賠償?shù)龋⿲?dǎo)致最終結(jié)算金額與合同金額不符，已繳納的印花稅通常不予退還，未繳足的也不再補(bǔ)征。 稅法明確針對(duì)的是簽訂時(shí)的行為。
- 例外 - 修改合同金額： 如果在合同履行過(guò)程中，雙方簽訂了補(bǔ)充協(xié)議或變更協(xié)議，實(shí)質(zhì)性修改了原合同金額，那么：
- 如果修改后金額增加，需要對(duì)增加的部分補(bǔ)繳印花稅。
- 核定征收： 在特殊情況下（如合同未列明金額或金額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由），稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《印花稅法》的規(guī)定進(jìn)行核定征收。
含稅價(jià)與不含稅價(jià)
- 如前所述，如果合同中單獨(dú)列明了增值稅稅額，則計(jì)稅依據(jù)僅為不含增值稅的合同金額。
- 如果合同中的金額是價(jià)稅合計(jì)金額（未分別列明），則需要以價(jià)稅合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算印花稅。
總結(jié)：
- 印花稅的計(jì)算基礎(chǔ)是合同簽訂時(shí)記載的金額（合同金額）。
- 不是按照合同履行后實(shí)際結(jié)算或收取的金額計(jì)算。
- 合同金額不包括合同中單獨(dú)列明的增值稅稅額。
- 合同履行結(jié)果與合同金額不一致，通常不影響已繳納的印花稅（多不退，少不補(bǔ)），除非合同金額本身通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議被正式修改。
因此，在簽訂合同時(shí)，就需要根據(jù)合同上載明的金額（不含列明增值稅）計(jì)算并及時(shí)申報(bào)繳納印花稅。 | 
