增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是確定納稅人何時(shí)需要就應(yīng)稅交易計(jì)算并繳納增值稅的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）的規(guī)定，基本原則是：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
具體來(lái)說(shuō)，不同銷售結(jié)算方式或業(yè)務(wù)類型下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如下：
銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）：
- 直接收款方式： 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
- 托收承付和委托銀行收款方式： 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
- 賒銷和分期收款方式： 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
- 預(yù)收貨款方式： 為貨物發(fā)出的當(dāng)天（但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天）。
- 委托其他納稅人代銷貨物： 為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。
- 視同銷售貨物行為（除委托代銷和代銷外）： 為貨物移送的當(dāng)天。
銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（營(yíng)改增項(xiàng)目）：
- 發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)： 為收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天。
- 發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)： 為取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
- 先開具發(fā)票： 為開具發(fā)票的當(dāng)天。
- 書面合同確定的付款日期： 如果納稅人簽訂了書面合同且確定了付款日期，即使款項(xiàng)未收訖或未取得索取憑據(jù)，也以該付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（這是營(yíng)改增后強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)）。
- 未簽訂書面合同或書面合同未確定付款日期： 為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
- 特定情況（預(yù)收款）：
- 建筑服務(wù)、租賃服務(wù)： 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
- 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目： 收到預(yù)收款時(shí)，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍為房地產(chǎn)項(xiàng)目所有權(quán)轉(zhuǎn)移（交房）或?qū)嶋H交付給買受人的當(dāng)天（具體看合同約定和操作）。
- 金融商品轉(zhuǎn)讓： 為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
- 視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： 為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天（如無(wú)償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)用于公益事業(yè)或社會(huì)公眾除外）。
進(jìn)口貨物：
- 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
核心要點(diǎn)總結(jié)：
- 收款/取得收款權(quán)利優(yōu)先： 收到錢或者取得了要求對(duì)方付錢的權(quán)利（如合同約定的付款日到期、辦妥托收手續(xù)等），納稅義務(wù)就發(fā)生。
- 發(fā)票開具觸發(fā)： 無(wú)論是否收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利，只要先開了發(fā)票，開票當(dāng)天就產(chǎn)生納稅義務(wù)。
- 書面合同約定至關(guān)重要（尤其營(yíng)改增項(xiàng)目）： 合同中明確約定的付款日期是判定納稅義務(wù)的關(guān)鍵依據(jù)之一，即使款項(xiàng)未到賬。
- 視同銷售： 貨物移送、服務(wù)完成、權(quán)屬變更等行為完成的當(dāng)天，通常即產(chǎn)生納稅義務(wù)。
- 預(yù)收款特殊規(guī)則： 建筑服務(wù)和租賃服務(wù)的預(yù)收款，收到當(dāng)天即產(chǎn)生納稅義務(wù)；房地產(chǎn)預(yù)收款僅預(yù)繳，正式納稅義務(wù)在交房時(shí)。
- 進(jìn)口貨物： 報(bào)關(guān)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。
準(zhǔn)確判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間非常重要，因?yàn)樗P(guān)系到：
- 應(yīng)在哪個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)納稅。
- 適用哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)的增值稅稅率或征收率。
- 避免因延遲申報(bào)而產(chǎn)生的滯納金甚至罰款風(fēng)險(xiǎn)。
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