增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則是增值稅制度的核心機(jī)制之一，它允許納稅人（一般納稅人）在計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，將其購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所支付的增值稅額（即進(jìn)項(xiàng)稅額），從銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所收取的增值稅額（即銷項(xiàng)稅額）中扣除。
這遵循了增值稅“道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣、稅不重征”的原理，最終稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)。 
以下是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的主要規(guī)則和關(guān)鍵點(diǎn)：
一、抵扣的基本前提
- 納稅人身份： 必須是增值稅一般納稅人。小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）。
- 用于應(yīng)稅項(xiàng)目： 取得的進(jìn)項(xiàng)稅額必須用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
- 可以抵扣： 用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的應(yīng)稅銷售行為（包括一般計(jì)稅方法項(xiàng)目和部分可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅但放棄簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目）。
- 不可抵扣： 用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（包括交際應(yīng)酬消費(fèi)）以及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（如用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程本身屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，但用于職工宿舍等福利性質(zhì)則不可抵扣）。
- 合法有效憑證： 必須取得符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的增值稅扣稅憑證。這是抵扣的形式要件。
二、允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要憑證
- 增值稅專用發(fā)票： 最常見和最重要的抵扣憑證，包括紙質(zhì)和電子專票。
- 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書： 從海關(guān)取得。
- 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票：
- 收購(gòu)發(fā)票： 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)買方（一般納稅人）開具的收購(gòu)發(fā)票，按發(fā)票上注明的買價(jià)和規(guī)定的扣除率（通常是9%）計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，可按10%計(jì)算抵扣（加計(jì)1%）。
- 銷售發(fā)票： 小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品或批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票，一般納稅人購(gòu)買時(shí)可按9%計(jì)算抵扣（特定情況按10%）。
- 代扣代繳稅收通用繳款書： 從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，境內(nèi)購(gòu)買方代扣代繳增值稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證。
- 通行費(fèi)電子普通發(fā)票： 符合規(guī)定的道路、橋、閘通行費(fèi)電子普通發(fā)票，可按發(fā)票上注明的稅額抵扣。
- 國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證（非專用發(fā)票）：
- 增值稅電子普通發(fā)票： 按發(fā)票上注明的稅額抵扣。
- 注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單： 進(jìn)項(xiàng)稅額 = (票價(jià) + 燃油附加費(fèi)) ÷ (1 + 9%) × 9%
- 注明旅客身份信息的鐵路車票： 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷ (1 + 9%) × 9%
- 注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票： 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 票面金額 ÷ (1 + 3%) × 3%
- 完稅憑證： 接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)代扣代繳增值稅后取得的完稅憑證。
- 收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票： 按發(fā)票上注明的稅額抵扣。
三、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（關(guān)鍵限制）
即使取得了合法憑證，以下情況對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣：
- 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目： 如果購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等是專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 用于免征增值稅項(xiàng)目： 專門用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
- 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)：
- 集體福利： 如內(nèi)部食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門及其設(shè)備、維修、耗材等。
- 個(gè)人消費(fèi)： 如用于職工個(gè)人或其家庭的消費(fèi)（如發(fā)放給員工的實(shí)物福利）、交際應(yīng)酬消費(fèi)（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的餐飲、住宿、娛樂等）。
- 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)：
- 非正常損失： 指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
- 相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)： 指與非正常損失貨物直接相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
- 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)： 同上，指在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，其所耗用的外購(gòu)貨物、勞務(wù)、運(yùn)輸服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
- 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)：
- 不動(dòng)產(chǎn)本身發(fā)生非正常損失。
- 該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的外購(gòu)貨物（如建筑材料）、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)。
- 購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)：
- 貸款服務(wù)： 指各種占用、拆借資金取得的收入。
- 餐飲服務(wù)： 提供餐飲服務(wù)的支出（業(yè)務(wù)招待中的餐飲費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，也在此列）。
- 居民日常服務(wù)： 主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)（如家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、美容美發(fā)、沐浴桑拿、按摩等）。
- 娛樂服務(wù)： 如歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝等娛樂活動(dòng)服務(wù)。
- 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。
- 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
四、兼營(yíng)與混用的抵扣規(guī)則
- 專用于不得抵扣項(xiàng)目： 如果一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)專門用于不得抵扣項(xiàng)目（如簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利等），則其進(jìn)項(xiàng)稅額全部不得抵扣。
- 兼用于可抵扣與不可抵扣項(xiàng)目： 如果一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目（可抵扣）和不得抵扣項(xiàng)目（如簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利等），則其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣（無需分?jǐn)偅＿@是現(xiàn)行政策的重要變化（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)）。
- 無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額：
- 如果存在無法劃分是用于應(yīng)稅項(xiàng)目還是用于不得抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額（如共同耗用的水電費(fèi)、辦公用品、管理人員工資相關(guān)的部分進(jìn)項(xiàng)等），需要按公式計(jì)算不得抵扣的部分：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 × (當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額 + 免征增值稅項(xiàng)目銷售額) ÷ 當(dāng)期全部銷售額
- 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
五、操作要求
- 認(rèn)證/勾選確認(rèn)：
- 對(duì)于增值稅專用發(fā)票、海關(guān)繳款書、通行費(fèi)電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）等，納稅人需要在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)（替代了以前的掃描認(rèn)證），確認(rèn)抵扣所屬期和稅額。這是抵扣的必要步驟。
- 計(jì)算抵扣的憑證（如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)/銷售發(fā)票、旅客運(yùn)輸憑證等）不需要在平臺(tái)勾選，但需要按規(guī)定計(jì)算稅額并填寫在申報(bào)表中。
- 抵扣時(shí)限：
- 現(xiàn)行政策已取消增值稅扣稅憑證的認(rèn)證/勾選確認(rèn)期限（如原180天、360天限制）。 納稅人取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證后，可根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和需要，在任意申報(bào)期進(jìn)行勾選確認(rèn)并申報(bào)抵扣（但需注意憑證本身的合法有效性）。
- 納稅申報(bào)：
- 在增值稅納稅申報(bào)時(shí)（通常是每月或每季度），將當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括勾選確認(rèn)的和計(jì)算抵扣的）填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的相應(yīng)欄次。
- 將當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額），填寫在主表上。如果進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，形成留抵稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（目前有增量留抵退稅政策）。
總結(jié)關(guān)鍵點(diǎn)
- 身份： 一般納稅人。
- 用途： 必須用于應(yīng)稅項(xiàng)目（非簡(jiǎn)易、非免稅、非福利個(gè)人消費(fèi)）。
- 憑證： 合法有效的增值稅扣稅憑證（專票、海關(guān)繳款書、農(nóng)產(chǎn)品票、旅客運(yùn)輸票等）。
- 負(fù)面清單： 牢記不得抵扣的九大類情形（特別是用于簡(jiǎn)易免稅福利個(gè)人消費(fèi)、非正常損失、貸款餐飲居民日常娛樂服務(wù)）。
- 兼營(yíng)混用： 固定資產(chǎn)等可全額抵；無法劃分的按公式計(jì)算分?jǐn)偂?/li>
- 操作： 及時(shí)勾選確認(rèn)（無限期）、準(zhǔn)確計(jì)算、正確申報(bào)。
重要提示： 增值稅政策細(xì)節(jié)繁多且時(shí)有更新，企業(yè)應(yīng)建立完善的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理流程，準(zhǔn)確判斷抵扣資格，妥善保管抵扣憑證。
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